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投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式，轉(zhuǎn)換時公允價與賬面價不一致時，會產(chǎn)生暫時性差異，需要確認遞延所得稅

另外持有期間公允價值發(fā)生變動也會涉及遞延所得稅確認

舉例：

【例題·綜合題】A企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，20×6年1月1日，將一棟寫字樓于購入當(dāng)日出租給B企業(yè)。該寫字樓價款10000萬元，假設(shè)按直線法計提折舊，使用壽命為10年，凈殘值為0。每年收取租金100萬元（不含稅）。20×8年12月31日，該寫字樓可收回金額為6000萬元，尚可使用年限不變。租金收入適用的增值稅稅率為10%，假設(shè)按年從1月1日開始計提折舊，稅法計提折舊的口徑與會計一致。　?。?）每年計提折舊時：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　1000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　1000　　（2）每年收租金時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　110　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）　10　?。?）20×8年12月31日計提減值時：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　1000　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　250　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　250　　20×9年1月1日，由于出租給B企業(yè)的寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備采用公允價值計量模式的條件，于是A企業(yè)決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式計量轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，當(dāng)日該寫字樓公允價值7000萬元。20×9年12月31日，該寫字樓公允價值為10000萬元。假設(shè)A企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積，企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料編制A企業(yè)相關(guān)的會計分錄。　?。?）20×9年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)公允模式時：　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　10000　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　3000　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　1000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　10000　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值　　3000　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　250　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　75　　　　　　未分配利潤（750－75）　　　675　　【補充1】假設(shè)其他條件不變，20×9年1月1日，A企業(yè)決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式計量轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量時，該寫字樓公允價值為8000萬元。　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　10000　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　3000　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　1000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　10000　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值　　2000　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　　250　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　250　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　150　　　　　　未分配利潤　　　　　　　　　1350　　【補充2】假設(shè)其他條件不變，20×9年1月1日，A企業(yè)決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式計量轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量時，該寫字樓公允價值為6000萬元。　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　10000　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　3000　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　1000　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　250　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　10000　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值　4000　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　250　?。?）每年收租金時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　110　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　10　?。?）20×9年12月31日公允價值變動：　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　3000　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　3000　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　1000　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　1000

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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
因為假設(shè)公允價值6000萬元，此時賬面價值為其公允價值6000萬元，而計稅基礎(chǔ)為成本模式下的7000萬元，形成可抵扣暫時性差異1000萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。

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因為假設(shè)公允價值6000萬元，此時賬面價值為其公允價值6000萬元，而計稅基礎(chǔ)為成本模式下的7000萬元，形成可抵扣暫時性差異1000萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。

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