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請(qǐng)問乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值怎么算？

大魚| 提問時(shí)間：07/03 12:51
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衛(wèi)老師
金牌答疑老師
職稱：金融碩士，會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師
已解答1371個(gè)問題
親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
意思是將被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值16000調(diào)整到公允價(jià)值16080，然后用初始投資成本4500與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額16080*30%=4824比較，由于前者小于后者，所以差額4824-4500=324萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)調(diào)增投資成本。

祝您學(xué)習(xí)愉快！
07/03 12:51
大魚
07/03 13:53
請(qǐng)問怎么沒有看到答案？
大魚
07/03 14:24
請(qǐng)問為什么要調(diào)整為16080？
衛(wèi)老師
07/03 14:17

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

【例·綜合題】（2015年）甲公司2×13年至2×15年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：
　　資料一：2×13年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30％有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。
　　該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。
　　資料二：2×13年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司。至2×13年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50％，剩余50％作為存貨，未發(fā)生減值。
　　資料三：2×13年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬元，增加可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
　　資料四：2×14年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的　80％出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資。
　　資料五：2×14年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元。
　　資料六：2×14年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2×14年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元。
　　資料七：2×15年1月8日，甲公司以780萬元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。
　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積金，不提取任意盈余公積金，不考慮增值稅、所得稅等其他因素。
　　（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）
　　要求：（1）判斷說明甲公司2×13年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
　　甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　4500
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　3500
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
　　｛[16000＋（480－400）]×30％－4500｝324
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　324
　　要求：（2）計(jì)算甲公司2×13年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
　　甲公司2×13年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[6000－（480－400）/4－（1200－900）×50％]×30％＝1749（萬元）
　　甲公司2×13年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額＝200×30％＝60（萬元）
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　1749
　　　　　　　　　　——其他綜合收益　60
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　1749
　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　60
　　要求：（3）計(jì)算甲公司2×14年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
　　甲公司2×14年初處置部分股權(quán)投資對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額＝（5600＋1400）－（4500＋324＋1749＋60）＋60＝427（萬元）
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5600
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本[（4500＋324）×80％]3859.2
　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　（1749×80％）1399.2
　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　（60×80％）48
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　293.6
　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　1400
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本[（4500＋324）×20％]964.8
　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　（1749×20％）349.8
　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　?。?0×20％）12
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.4
　　將上述2筆分錄合并編制：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5600
　　　　其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　1400
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　?。?500＋324）4824
　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　1749
　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　367
　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　60
　　要求：（4）分別編制甲公司2×14年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
　　①6月30日
　　借：其他綜合收益　　　?。?400－1300）100
　　　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　100
　　②12月31日
　　借：其他綜合收益　　　　?。?300－800）500
　　　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　500
　　要求：（5）編制甲公司2×15年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　780
　　　　其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　600
　　　　盈余公積　　　　　　　?。?0×10％）2
　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　18
　　　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　1400
　　借：盈余公積　　　　　　　（600×10％）60
　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　540
　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　600

祝您學(xué)習(xí)愉快！

衛(wèi)老師
07/03 14:25

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

后續(xù)計(jì)量是權(quán)益法，個(gè)別報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值16000+投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（480-400）=16080。

故計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=16080*30%-4500=324

祝您學(xué)習(xí)愉快！

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