免費(fèi)問(wèn)答

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：一、 簡(jiǎn)述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其含義?；貜?fù)：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)用數(shù)學(xué)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。二、簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)程序監(jiān)盤(pán)進(jìn)行時(shí)要進(jìn)行的活動(dòng)?；貜?fù)：在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：①評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；②觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序（如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況；③檢查存貨；④執(zhí)行抽盤(pán)；⑤需要特別關(guān)注的情況，包括存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)；⑥存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。三、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容 回復(fù)：對(duì)可能存在的內(nèi)部控制舉例說(shuō)明。1.對(duì)于計(jì)劃和安排生產(chǎn)這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求，根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。2.對(duì)于發(fā)出原材料這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：(1)領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)經(jīng)生產(chǎn)主管批準(zhǔn)，倉(cāng)庫(kù)管理員憑經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)料；領(lǐng)料單一式三聯(lián)，分別作為生產(chǎn)部門(mén)存根聯(lián)、倉(cāng)庫(kù)聯(lián)和財(cái)務(wù)聯(lián)。(2)倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。3.對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：(1)生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財(cái)務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日?qǐng)?bào)表，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后，生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類(lèi)賬。(2)生產(chǎn)部門(mén)記錄生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所耗用工時(shí)數(shù)，包栝人工工時(shí)數(shù)和機(jī)器工時(shí)數(shù)，并將工時(shí)信息輸入生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表。(3)每月末，由生產(chǎn)車(chē)間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)人記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整。(4)每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類(lèi)別之間分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。4.對(duì)于產(chǎn)成品入庫(kù)和儲(chǔ)存這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：(1)產(chǎn)成品人庫(kù)時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫(xiě)預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品人庫(kù)單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)迤和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品人庫(kù)單信息輸人計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬。(2)存貨存放在安全的環(huán)境（如上鎖、使用監(jiān)控設(shè)備）中，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨。5.對(duì)于發(fā)出產(chǎn)成品這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，在銷(xiāo)售與收款流程循環(huán)中涉及了產(chǎn)成品出庫(kù)這一環(huán)節(jié)，此外還有后續(xù)的結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本環(huán)節(jié)。有些被審計(jì)單位可能設(shè)計(jì)以下內(nèi)部控制要求：(1)產(chǎn)成品出庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)管理員填寫(xiě)預(yù)先順序編號(hào)的出庫(kù)單，并將產(chǎn)成品出庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)臺(tái)賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)。(2)產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢査出庫(kù)單、銷(xiāo)售訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售訂購(gòu)單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售訂購(gòu)單一致。(3)每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。6.對(duì)于盤(pán)點(diǎn)存貨這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：(1)生產(chǎn)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在盤(pán)點(diǎn)日前對(duì)所有存貨進(jìn)行清理和歸整，便于盤(pán)點(diǎn)順利進(jìn)行。(2)每一組盤(pán)點(diǎn)人員中應(yīng)包括倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)以外的其他部門(mén)人員，即不能由負(fù)責(zé)保管存貨的人員單獨(dú)負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨；安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤(pán)和復(fù)盤(pán)。(3)盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號(hào)，.發(fā)放給盤(pán)點(diǎn)人員時(shí)登記領(lǐng)用人員；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。(4)為防止存貨被遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)，所有盤(pán)點(diǎn)過(guò)的存貨貼盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，注明存貨品名、數(shù)量和盤(pán)點(diǎn)人員，完成盤(pán)點(diǎn)前檢查現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)所有存貨均已貼上盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。(5)將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨(dú)堆放并作標(biāo)識(shí)；將盤(pán)點(diǎn)期間需要領(lǐng)用的原材料或出庫(kù)的產(chǎn)成品分開(kāi)堆放并作標(biāo)識(shí)。(6)匯總盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較，調(diào)查分析差異原因，并對(duì)認(rèn)定的盤(pán)盈和盤(pán)虧提出賬務(wù)調(diào)整建議，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬。7.對(duì)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：(1)定期編制存貨貨齡分析表，管理人員復(fù)核該分析表，確定是否有必要對(duì)滯銷(xiāo)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值，據(jù)此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)生產(chǎn)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)每月上報(bào)殘冷背次存貨明細(xì)，采購(gòu)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)每月上報(bào)原材料和產(chǎn)成品最新價(jià)格信息，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此分析存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，由財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)并入賬四、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及與之相關(guān)任務(wù)活動(dòng)的相關(guān)認(rèn)定?；貜?fù)：1.接受客戶(hù)訂購(gòu)單，銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是該筆銷(xiāo)售交易軌跡的起點(diǎn)之一。此外，客戶(hù)訂購(gòu)單是來(lái)自外部的觸發(fā)銷(xiāo)售交易的文件之一，也能為銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定提供證據(jù)。2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用，設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是降低信用損失風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬面余額的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。3.根據(jù)銷(xiāo)售單編制出庫(kù)單并發(fā)貨。4.按出庫(kù)單裝運(yùn)貨物；5.向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，與銷(xiāo)售交易（即營(yíng)業(yè)收人）的“發(fā)生”、“完整性”以及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。6.記錄銷(xiāo)售；7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；8.確認(rèn)和記錄可變對(duì)價(jià)的估計(jì)和結(jié)算情況；9.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；10.核銷(xiāo)壞賬，6-10均與與“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂毕嚓P(guān)。五、請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否進(jìn)行存貨的盤(pán)點(diǎn)工作，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因?；貜?fù)：①在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；②審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由③因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。有時(shí)，由于不可預(yù)見(jiàn)情況而可能導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，兩種比較典型的情況包括：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。④由第三方保管或控制的存貨。如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況。(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。根據(jù)具體情況（如獲取的信息使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀性產(chǎn)生疑慮），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)摹Ｆ渌麑徲?jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。其余情況下，如果存貨對(duì)于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)。 六、簡(jiǎn)述采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)認(rèn)定。回復(fù)：制定采購(gòu)計(jì)劃；維護(hù)供應(yīng)商清單；請(qǐng)購(gòu)商品和服務(wù)；編制訂購(gòu)單；驗(yàn)收商品；儲(chǔ)存商品；確認(rèn)和記錄采購(gòu)交易與負(fù)債；辦理付款；記錄現(xiàn)金、銀行存款支出；與供應(yīng)商定期對(duì)賬。篇幅有限，請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)教材246-248頁(yè)。綜上所述，一般制造型企業(yè)的存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括：(1)存貨實(shí)物可能不存在（“存在”認(rèn)定)；(2)屬于被審計(jì)單位的存貨可能未在賬面反映（“完整性”認(rèn)定）；(3)存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計(jì)單位(“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定）；(4)存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯(cuò)誤（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）；(5)存貨的賬面價(jià)值可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。此外，實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位管理層通過(guò)虛構(gòu)存貨，以及轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨等方式實(shí)施舞弊的案例也屢見(jiàn)不鮮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，也應(yīng)考慮相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位是否存在與存貨相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。祝您學(xué)習(xí)愉快！