初級職稱：委托加工物資中消費(fèi)稅及增值稅處理要點(diǎn)

　　1、委托加工物資賬戶——委托加工物資的成本

　　加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金

　　2、支付的增值稅——計入應(yīng)交稅費(fèi)的借方

　　3、支付的消費(fèi)稅——受托方代收代交

　　收回后用于直接銷售的——委托加工物資

　　收回后用于繼續(xù)加工的——應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【例題】

　　甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為－3%。

　　（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　?。?）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10 000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況）。

　?。?）3月5日，上述商品100 000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

　　如下：

　　（1）發(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資 6 000 000
　　　貸：原材料 6 000 000

　　同時：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r：

　　借：材料成本差異 180 000
　　　貸：委托加工物資 180 000

　?。?）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅、增值稅

　　借：委托加工物資 120 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000
　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400
　　　貸：銀行存款 800 400

　　（3）支付運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資 10 000
　　　貸：銀行存款 10 000

　?。?）驗(yàn)收入庫

　　借：庫存商品 6 500 000
　　　貸：委托加工物資 5 950 000
　　　　　材料成本差異 550 000

　　【考查方式】

　　1、支付的增值稅與消費(fèi)稅的處理

　　2、消費(fèi)稅金支出也可記入委托加工物資成本，或記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方；在費(fèi)用章節(jié)會講到支出記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

　　【例題162007多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（ ）

　　A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費(fèi)用和保險費(fèi)

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　【答案】ABC

　　【解析】D應(yīng)該計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算。

　　【例題172008單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是（ ）。

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　B.支付給受托方的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　【答案】C

　　【例題182009單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【答案】A

　　點(diǎn)擊進(jìn)入論壇原帖>>

作者：正保會計網(wǎng)校老師 趙玉寶
轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計網(wǎng)校