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一、使用賣出比例的情況 當(dāng)內(nèi)部交易的存貨在當(dāng)期已經(jīng)全部對外出售時，需要按照賣出的比例進(jìn)行調(diào)整。 原理： 在內(nèi)部交易中，如果存貨已經(jīng)全部對外出售，那么就需要將原來內(nèi)部交易虛增的收入和成本全部予以抵銷。 因為內(nèi)部交易的售價與成本之間的差額在合并層面是不應(yīng)該存在的，所以要按照賣出的比例（即?100%）進(jìn)行調(diào)整。 舉例： 母公司將成本為?80?萬元的存貨以?100?萬元的價格銷售給子公司。子公司在當(dāng)期又將該存貨以?120?萬元的價格全部對外出售。 在編制合并報表時，需要抵銷內(nèi)部交易的收入和成本。具體來說，要抵銷母公司確認(rèn)的收入?100?萬元和子公司確認(rèn)的成本?100?萬元，相當(dāng)于按照賣出的比例（100%）進(jìn)行調(diào)整。 二、使用未賣出比例的情況 當(dāng)內(nèi)部交易的存貨在當(dāng)期部分對外出售、部分未對外出售時，需要按照未賣出的比例進(jìn)行調(diào)整。 原理： 在這種情況下，已經(jīng)對外出售的部分存貨已經(jīng)實現(xiàn)了利潤，在合并層面不需要進(jìn)行調(diào)整。 而未對外出售的部分存貨中包含了內(nèi)部交易虛增的利潤，需要在合并報表中進(jìn)行調(diào)整，將這部分虛增的利潤予以抵銷。 所以按照未賣出的比例進(jìn)行調(diào)整，以確定未出售存貨中包含的虛增利潤金額。 舉例： 母公司將成本為?80?萬元的存貨以?100?萬元的價格銷售給子公司。子公司在當(dāng)期對外出售了其中的?60%，剩余?40%?未對外出售。 在編制合并報表時，對于已經(jīng)出售的?60%?存貨，不需要進(jìn)行調(diào)整。對于未出售的?40%?存貨，需要抵銷其中虛增的利潤。具體來說，要抵銷未出售存貨中包含的虛增成本（100?-?80）×40%?=?8?萬元，相當(dāng)于按照未賣出的比例（40%）進(jìn)行調(diào)整。