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老師您好，請問同控合表調(diào)整，成本法換權(quán)益法的意思，其實(shí)是指成本法下子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，母公司是不做賬務(wù)處理的。在合表層面成本法轉(zhuǎn)成權(quán)益法，是可以做凈利潤的分配分錄？

1.理解成本法與權(quán)益法：成本法下，母公司對子公司的長期股權(quán)投資除了追加投資、收回投資等情況外，通常情況下賬面價(jià)值保持不變，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤等情況母公司不做賬務(wù)處理。權(quán)益法下，投資方會根據(jù)被投資方的凈利潤、其他綜合收益等變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2.同控合表中成本法換權(quán)益法的原因：在編制合并報(bào)表時(shí)，為了使合并報(bào)表能真實(shí)反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要將母公司的長期股權(quán)投資核算方法從成本法調(diào)整為權(quán)益法。這樣調(diào)整是因?yàn)槌杀痉ㄏ碌暮怂憬Y(jié)果不能全面反映母公司在子公司中所享有的權(quán)益變化，而權(quán)益法更能體現(xiàn)母公司與子公司之間的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系。 3.關(guān)于子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤在合表層面的處理：當(dāng)在合表層面將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，對于子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤，母公司需要按照其持股比例確認(rèn)投資收益。例如，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，母公司持股比例為 80%，則母公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 800 萬元（1000×80%），相應(yīng)的會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資 800 萬元；貸：投資收益 800 萬元。這一步驟是為了在合并工作底稿中體現(xiàn)母公司應(yīng)享有的子公司凈利潤份額，使得合并報(bào)表的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確和完整

因第一次提問的，繼續(xù)提問的問題，如圖：這里說了子公司的凈利潤和最終控制方的凈利潤，兩者的不同。按您剛才教給我的，按理說是子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤是影響母公司的長投，但最終控制方A的凈利潤是基于哪個(gè)公司調(diào)整的？題目答案是按照最控方的凈利潤調(diào)整長投的余額。 學(xué)生還差點(diǎn)不明白，他們的報(bào)表勾稽關(guān)系。

1.子公司凈利潤與最終控制方凈利潤的不同子公司凈利潤：子公司自身在一定會計(jì)期間內(nèi)，通過日常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的收入減去成本、費(fèi)用、稅金等之后的利潤。它是站在子公司個(gè)體層面核算的利潤，反映了子公司自身的經(jīng)營成果。最終控制方凈利潤：最終控制方通常是指能夠?qū)σ粋€(gè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施控制的母公司或其他主體。最終控制方的凈利潤是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)合并層面的凈利潤，它是在將集團(tuán)內(nèi)所有母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并調(diào)整后計(jì)算得出的。這其中包括了母公司自身的凈利潤以及各個(gè)子公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤，還需要考慮內(nèi)部交易的抵銷、未實(shí)現(xiàn)利潤的處理、合并范圍的變化等因素對凈利潤的影響。 2.最終控制方凈利潤的調(diào)整基礎(chǔ)和報(bào)表勾稽關(guān)系從資產(chǎn)負(fù)債表角度看，最終控制方合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分反映了整個(gè)集團(tuán)的凈資產(chǎn)狀況，它是由母公司所有者權(quán)益和子公司所有者權(quán)益（按持股比例計(jì)算歸屬于母公司的部分）組成。其中，子公司的未分配利潤等項(xiàng)目與子公司的凈利潤相關(guān)，而母公司的未分配利潤等又與母公司自身的凈利潤以及從子公司分得的利潤相關(guān)。從利潤表角度，最終控制方合并利潤表的凈利潤是由母公司利潤表的凈利潤和各子公司調(diào)整后的凈利潤匯總而來。子公司的營業(yè)收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目經(jīng)過合并抵銷調(diào)整后體現(xiàn)在合并利潤表中，與最終控制方的凈利潤存在緊密的計(jì)算關(guān)系?，F(xiàn)金流量表方面，集團(tuán)合并現(xiàn)金流量表反映了整個(gè)集團(tuán)的現(xiàn)金流入流出情況，其中涉及子公司與母公司之間以及子公司相互之間的現(xiàn)金流量的合并與抵銷，與利潤表中的凈利潤存在一定的對應(yīng)和驗(yàn)證關(guān)系，例如經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤之間通常存在一定的邏輯聯(lián)系和調(diào)整關(guān)系。首先，將所有納入合并范圍的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。然后，對集團(tuán)內(nèi)母子公司之間以及子公司相互之間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，比如內(nèi)部銷售形成的未實(shí)現(xiàn)利潤、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易等。接著，對一些特殊項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如因會計(jì)政策不一致導(dǎo)致的差異調(diào)整、因非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)及其后續(xù)減值處理等。還需要考慮權(quán)益法核算的調(diào)整，對于對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資收益按照權(quán)益法進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整等。 例如，甲公司是最終控制方，擁有乙公司和丙公司兩家子公司。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 800 萬元。甲公司自身實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元。但乙公司向丙公司銷售了一批貨物，售價(jià) 300 萬元，成本 200 萬元，這批貨物丙公司尚未對外銷售，那么在計(jì)算最終控制方甲公司的合并凈利潤時(shí)： 首先，將甲、乙、丙三家公司的凈利潤簡單相加：1000 + 800 + 500 = 2300 萬元。 然后，進(jìn)行內(nèi)部交易抵銷。乙公司向丙公司銷售貨物形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 100 萬元（300 - 200，因?yàn)楸疚磳ν怃N售），需要從合并凈利潤中扣除，調(diào)整后的合并凈利潤為 2300 - 100 = 2200 萬元。 通過這樣的調(diào)整和合并處理，才能得到最終控制方準(zhǔn)確的合并凈利潤。

老師，按照您最后的舉例，如果乙從甲收購了丙公司全部股權(quán)，編合表的角色，應(yīng)該是乙嗎？

同學(xué)你好 這個(gè)是最終控制方