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老師您好，請(qǐng)問(wèn)同控合表調(diào)整，成本法換權(quán)益法的意思，其實(shí)是指成本法下子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，母公司是不做賬務(wù)處理的。在合表層面成本法轉(zhuǎn)成權(quán)益法，是可以做凈利潤(rùn)的分配分錄？

1.理解成本法與權(quán)益法：成本法下，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資除了追加投資、收回投資等情況外，通常情況下賬面價(jià)值保持不變，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)等情況母公司不做賬務(wù)處理。權(quán)益法下，投資方會(huì)根據(jù)被投資方的凈利潤(rùn)、其他綜合收益等變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2.同控合表中成本法換權(quán)益法的原因：在編制合并報(bào)表時(shí)，為了使合并報(bào)表能真實(shí)反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，需要將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法從成本法調(diào)整為權(quán)益法。這樣調(diào)整是因?yàn)槌杀痉ㄏ碌暮怂憬Y(jié)果不能全面反映母公司在子公司中所享有的權(quán)益變化，而權(quán)益法更能體現(xiàn)母公司與子公司之間的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系。 3.關(guān)于子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合表層面的處理：當(dāng)在合表層面將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，對(duì)于子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，母公司需要按照其持股比例確認(rèn)投資收益。例如，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元，母公司持股比例為 80%，則母公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 800 萬(wàn)元（1000×80%），相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 萬(wàn)元；貸：投資收益 800 萬(wàn)元。這一步驟是為了在合并工作底稿中體現(xiàn)母公司應(yīng)享有的子公司凈利潤(rùn)份額，使得合并報(bào)表的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確和完整

因第一次提問(wèn)的，繼續(xù)提問(wèn)的問(wèn)題，如圖：這里說(shuō)了子公司的凈利潤(rùn)和最終控制方的凈利潤(rùn)，兩者的不同。按您剛才教給我的，按理說(shuō)是子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)是影響母公司的長(zhǎng)投，但最終控制方A的凈利潤(rùn)是基于哪個(gè)公司調(diào)整的？題目答案是按照最控方的凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)投的余額。 學(xué)生還差點(diǎn)不明白，他們的報(bào)表勾稽關(guān)系。

1.子公司凈利潤(rùn)與最終控制方凈利潤(rùn)的不同子公司凈利潤(rùn)：子公司自身在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，通過(guò)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入減去成本、費(fèi)用、稅金等之后的利潤(rùn)。它是站在子公司個(gè)體層面核算的利潤(rùn)，反映了子公司自身的經(jīng)營(yíng)成果。最終控制方凈利潤(rùn)：最終控制方通常是指能夠?qū)σ粋€(gè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施控制的母公司或其他主體。最終控制方的凈利潤(rùn)是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)合并層面的凈利潤(rùn)，它是在將集團(tuán)內(nèi)所有母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并調(diào)整后計(jì)算得出的。這其中包括了母公司自身的凈利潤(rùn)以及各個(gè)子公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)，還需要考慮內(nèi)部交易的抵銷、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的處理、合并范圍的變化等因素對(duì)凈利潤(rùn)的影響。 2.最終控制方凈利潤(rùn)的調(diào)整基礎(chǔ)和報(bào)表勾稽關(guān)系從資產(chǎn)負(fù)債表角度看，最終控制方合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分反映了整個(gè)集團(tuán)的凈資產(chǎn)狀況，它是由母公司所有者權(quán)益和子公司所有者權(quán)益（按持股比例計(jì)算歸屬于母公司的部分）組成。其中，子公司的未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目與子公司的凈利潤(rùn)相關(guān)，而母公司的未分配利潤(rùn)等又與母公司自身的凈利潤(rùn)以及從子公司分得的利潤(rùn)相關(guān)。從利潤(rùn)表角度，最終控制方合并利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)是由母公司利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)和各子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)匯總而來(lái)。子公司的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目經(jīng)過(guò)合并抵銷調(diào)整后體現(xiàn)在合并利潤(rùn)表中，與最終控制方的凈利潤(rùn)存在緊密的計(jì)算關(guān)系?，F(xiàn)金流量表方面，集團(tuán)合并現(xiàn)金流量表反映了整個(gè)集團(tuán)的現(xiàn)金流入流出情況，其中涉及子公司與母公司之間以及子公司相互之間的現(xiàn)金流量的合并與抵銷，與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)存在一定的對(duì)應(yīng)和驗(yàn)證關(guān)系，例如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間通常存在一定的邏輯聯(lián)系和調(diào)整關(guān)系。首先，將所有納入合并范圍的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。然后，對(duì)集團(tuán)內(nèi)母子公司之間以及子公司相互之間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，比如內(nèi)部銷售形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易等。接著，對(duì)一些特殊項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如因會(huì)計(jì)政策不一致導(dǎo)致的差異調(diào)整、因非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)及其后續(xù)減值處理等。還需要考慮權(quán)益法核算的調(diào)整，對(duì)于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資收益按照權(quán)益法進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整等。 例如，甲公司是最終控制方，擁有乙公司和丙公司兩家子公司。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元。甲公司自身實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500 萬(wàn)元。但乙公司向丙公司銷售了一批貨物，售價(jià) 300 萬(wàn)元，成本 200 萬(wàn)元，這批貨物丙公司尚未對(duì)外銷售，那么在計(jì)算最終控制方甲公司的合并凈利潤(rùn)時(shí)： 首先，將甲、乙、丙三家公司的凈利潤(rùn)簡(jiǎn)單相加：1000 + 800 + 500 = 2300 萬(wàn)元。 然后，進(jìn)行內(nèi)部交易抵銷。乙公司向丙公司銷售貨物形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn) 100 萬(wàn)元（300 - 200，因?yàn)楸疚磳?duì)外銷售），需要從合并凈利潤(rùn)中扣除，調(diào)整后的合并凈利潤(rùn)為 2300 - 100 = 2200 萬(wàn)元。 通過(guò)這樣的調(diào)整和合并處理，才能得到最終控制方準(zhǔn)確的合并凈利潤(rùn)。

老師，按照您最后的舉例，如果乙從甲收購(gòu)了丙公司全部股權(quán)，編合表的角色，應(yīng)該是乙嗎？

同學(xué)你好 這個(gè)是最終控制方