免費(fèi)問答

您好，“返利”是企業(yè)銷售政策中不可或缺的內(nèi)容，也是經(jīng)銷商十分關(guān)心的內(nèi)容，“返利”就是供貨方將自己的部分利潤(rùn)返還給銷售方，它不僅可以激勵(lì)銷售方提升銷售業(yè)績(jī)，而且還是一種很有效的針對(duì)銷售方的控制手段。返利指廠家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。通過對(duì)銷售返利的處理，降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤(rùn)。目前返利主要有兩種形式：達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式； 直接返還貨款或者沖抵貨款的形式。 一、“銷售返利"的增值稅處理 1．貨幣返利 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。即貨幣返利可以開具紅字發(fā)票。 2．實(shí)物返利 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，增值稅應(yīng)視同銷售。實(shí)物返利應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。 二、貨幣返利的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款，以及以往的歷史經(jīng)驗(yàn)等因素，合理預(yù)計(jì)各經(jīng)銷商最終享受返利的可能性。如果很可能最終會(huì)享受到，且在銷售確認(rèn)時(shí)又符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的條件，則應(yīng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債予以計(jì)提，借方科目為沖減所確認(rèn)的當(dāng)期銷售收入。以后經(jīng)銷商實(shí)際享受返利時(shí)，轉(zhuǎn)銷該預(yù)計(jì)負(fù)債。主要是因?yàn)椋? 1．將返利計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的。 2．收入代表的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)當(dāng)是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。但此處的部分經(jīng)濟(jì)利益與應(yīng)在未來(lái)享受的返利相關(guān)，需遞延到以后確認(rèn)，所以不構(gòu)成現(xiàn)在的收入，計(jì)提時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 3．現(xiàn)金返利不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)沖減收入，不建議計(jì)入銷售費(fèi)用。 【案例1】 彤升公司與代理商協(xié)議，銷售給代理商10 000元商品，年底完成目標(biāo)，第二年返利3 510元。 1．第一年的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款等 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 453 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——折扣 3 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 注：企業(yè)所得稅按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，會(huì)計(jì)上計(jì)提的現(xiàn)金返利3 000元匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)增處理。 2．第二年，實(shí)際開具紅字折扣發(fā)票抵頂貨款時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 貸：應(yīng)收賬款等 3 510 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -510 注意：預(yù)提返利在會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減銷售收入，但稅法上只有在實(shí)際開票時(shí)才能沖減銷項(xiàng)稅額。以上稅務(wù)處理各地可能會(huì)有不同，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通采用當(dāng)?shù)氐耐ㄓ米龇ā? 三、實(shí)務(wù)返利的會(huì)計(jì)處理 實(shí)物返利在增值稅方面應(yīng)當(dāng)視同銷售，但會(huì)計(jì)上不認(rèn)為是無(wú)償贈(zèng)送而作為商業(yè)折扣沖減收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第十五章關(guān)于商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，其本質(zhì)上是為了促進(jìn)銷售，即便是實(shí)物在會(huì)計(jì)處理上也可作為商業(yè)折扣處理。 【案例2】 彤升公司為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商多銷售其代理的某型號(hào)筆記本電腦，簽訂返利協(xié)議：年度銷售電腦超過1 000臺(tái)，次年可給予銷售數(shù)量5%的同型號(hào)電腦獎(jiǎng)勵(lì)。2016年度，經(jīng)銷商銷售筆記本電腦1 100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)0.3萬(wàn)元，成本價(jià)0.25萬(wàn)元/臺(tái)（暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅） 1．2016年確認(rèn)銷售收入并對(duì)下一年度交付的實(shí)物返利預(yù)提處理： 借：應(yīng)收賬款等 3 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 140 000 預(yù)收賬款 160 000 注：按照會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照扣除實(shí)物折扣后的金額確定本期銷售商品收入金額，把將于下年支付的實(shí)物返利確認(rèn)為預(yù)收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實(shí)物時(shí)，確認(rèn)為下一年度的銷售收入。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 750 000 貸：庫(kù)存商品 2 750 000 2．2017年實(shí)物返利時(shí)： 借：預(yù)收賬款 160 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 137 500 貸：庫(kù)存商品 137 500