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在某些情況下，存貨和營(yíng)業(yè)成本需要轉(zhuǎn)到年初未分配利潤(rùn)，這通常涉及到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理。 以內(nèi)部存貨交易為例，第一年編制合并報(bào)表時(shí)可能做了抵銷分錄：借記“營(yíng)業(yè)成本”，貸記“存貨”。而到了第二年，假設(shè)第一年未銷售出去的存貨在第二年全部銷售了，那么在編制第二年的合并報(bào)表時(shí)，需要對(duì)上年的抵銷分錄進(jìn)行延續(xù)和調(diào)整。 由于上年的營(yíng)業(yè)成本影響了損益，最終進(jìn)入了未分配利潤(rùn)，而不能再直接使用營(yíng)業(yè)成本科目，所以要用“年初未分配利潤(rùn)”來代替。存貨在第二年全部銷售，也就意味著存貨的價(jià)值轉(zhuǎn)化為了營(yíng)業(yè)成本，所以貸記“營(yíng)業(yè)成本”。 這樣處理的原因是合并報(bào)表是根據(jù)母子公司的個(gè)別報(bào)表來編制的，并不是以上一年度的合并報(bào)表為基礎(chǔ)編制。上一年度在合并報(bào)表中抵銷的相關(guān)項(xiàng)目，在本年度合并報(bào)表期初并不體現(xiàn)，但母子公司個(gè)別報(bào)表并沒有做過相關(guān)抵銷分錄。為了重新調(diào)整本年度合并報(bào)表的期初余額，涉及上一年度的調(diào)整分錄要重新做，由于利潤(rùn)已經(jīng)結(jié)存，就采用未分配利潤(rùn)來替代損益類科目。 具體來說，第一年的抵銷分錄可能是： 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易出售方確認(rèn)的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本（假定內(nèi)部交易購(gòu)買方全部出售了而確認(rèn)的成本） 借：營(yíng)業(yè)成本（恢復(fù)購(gòu)買方?jīng)]有銷售部分但上一分錄中已抵銷的成本） 貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)，即站在合并報(bào)表角度購(gòu)買方多確認(rèn)的存貨金額） 第二年的抵銷分錄則為： 借：年初未分配利潤(rùn)（上年度未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（假定上年度的產(chǎn)品全部出售了，內(nèi)部交易購(gòu)買方多確認(rèn)的成本） 借：營(yíng)業(yè)收入（本年度內(nèi)部交易銷售方確認(rèn)的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本（假定本年度內(nèi)部交易產(chǎn)品全部出售，購(gòu)買方確認(rèn)的成本） 借：營(yíng)業(yè)成本（因?yàn)橛幸徊糠譀]有銷售，上面的分錄多抵銷了成本，所以要將沒有出售的成本進(jìn)行恢復(fù)） 貸：存貨（期末內(nèi)部多結(jié)存的存貨）