2017年注冊會計師《會計》可供出售金融資產(chǎn)考察星級配套練習(xí)

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知識點 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★

1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

①股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

②債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量

（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

或相反的處理。

3.可供出售金融資產(chǎn)的處置

出售（終止確認(rèn)）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款等（實際收到的金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動等

貸（或借）：投資收益（差額）

借（或貸）：其他綜合收益（公允價值累計變動額）

貸（或借）：投資收益

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第七章P93·2014年試題）下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是（ ）。

A.可供出售權(quán)益工具公允價值的增加

B.購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用

C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

D.以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升

【正確答案】C

【答案解析】選項AD，計入其他綜合收益；選項B，計入初始入賬金額；選項C，沖減資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益。

2.（《應(yīng)試指南》第七章P94）2×14年12月31日甲公司持有乙公司股票1000萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，購入時每股公允價值為4.5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用200萬元。2×15年年末每股公允價值為4.8元，甲公司于2×16年5月12日以每股5.2元的價格將該股票全部出售，支付相關(guān)交易費(fèi)用400萬元，甲公司因處置該可供出售金融資產(chǎn)而影響損益的金額為（ ）。

A.100萬元

B.－800萬元

C.400萬元

D.－100萬元

【正確答案】A

【答案解析】影響損益的金額＝5.2×1000－400－（1000×4.5＋200）＝100（萬元）

3.（《經(jīng)典題解》第七章P75·2013年試題）20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等費(fèi)用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。

A.967萬元

B.2951萬元

C.2984萬元

D.3000萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝10967－8016＝2951（萬元）

【思路點撥】快速計算方法：在沒有計提過減值的情況下，處置可供出售金融資產(chǎn)（股票）時確認(rèn)投資收益＝實際收到的價款（即現(xiàn)金凈流入）－初始入賬金額

如果計提過減值，則可按照如下方法計算：處置可供出售金融資產(chǎn)（股票）時確認(rèn)投資收益＝實際收到的價款（即現(xiàn)金凈流入）－處置時的賬面價值余額+/-其他綜合收益余額（如果有）

4.（《經(jīng)典題解》第七章P82）A公司有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司2015年1月1日購入甲公司5%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；2015年3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利100萬元。（2）A公司2015年2月1日購入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，本金為1000萬元，票面利率為5%，等于實際利率。（3）A公司2015年3月1日購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為持有至到期投資，面值為1000萬元，票面利率為3%，等于實際利率。（4）A公司2015年4月2日購入丁公司1%的股權(quán)，劃分為交易性金融資產(chǎn)；2015年8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利200萬元。下列有關(guān)A公司金融資產(chǎn)或金融負(fù)債表述中，正確的有（ ）。

A.2015年3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬元

B.2015年12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬元

C.2015年12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬元

D.2015年8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項B，確認(rèn)投資收益＝1000×5%×11/12＝45.83（萬元）；選項C，確認(rèn)投資收益＝1000×3%×10/12＝25（萬元）。