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在建造固定資產(chǎn)時，土地使用權的攤銷**應計入固定資產(chǎn)成本**。 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，當企業(yè)在外購的土地上構建廠房、辦公樓等自用固定資產(chǎn)時，資本化期間內(nèi)相應的土地使用權的累計攤銷應當計入在建工程的成本。這是因為在固定資產(chǎn)建造期間，土地使用權是為建造建筑物服務的，因此這段時間內(nèi)的土地使用權攤銷費用應計入固定資產(chǎn)的初始確認成本中。具體來說： 1. **無形資產(chǎn)核算**：外購的土地使用權作為無形資產(chǎn)單獨核算，并按要求計提攤銷。 2. **資本化期間**：在自用土地上構建固定資產(chǎn)時，土地使用權的累計攤銷在資本化期間內(nèi)計入在建工程的成本，即計入固定資產(chǎn)的入賬價值。 3. **完工后處理**：待固定資產(chǎn)完工后，停止資本化，土地使用權繼續(xù)作為無形資產(chǎn)核算，其攤銷費用一般計入管理費用。 4. **出租情況**：如果企業(yè)將自用的廠房、辦公樓等出租，作為投資性房地產(chǎn)核算時，其占用的土地使用權也應轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。 5. **準備出售情況**：企業(yè)持有的準備增值后出售的土地使用權，在做出相關決議時，應將土地使用權由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。 綜上所述，土地使用權在建造固定資產(chǎn)時的攤銷是需要計入固定資產(chǎn)成本的，這一點在企業(yè)會計準則中有明確的規(guī)定。這樣的處理方式有助于正確反映固定資產(chǎn)的真實成本，同時也符合會計的配比原則和實質(zhì)重于形式的原則。