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同學(xué)，你好 （一）總的原則 企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的通知（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）第四條規(guī)定：”企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理?！?（二）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則 （三）例解會(huì)計(jì)處理 1.收到拆遷補(bǔ)償款 1000萬元，作如下分錄： 借：銀行存款 1000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000 收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。 2.發(fā)生搬遷支出200萬元，作如下分錄： 發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益的支出時(shí) 借：管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 200 貸：其他收益 200 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)修訂）規(guī)定，該筆支出屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，不是為了形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，而是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失時(shí)，因此直接計(jì)入當(dāng)期損益（總額法）或沖減相關(guān)成本（凈額法），本例采用總額法核算。其他收益科目核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。 還可以這樣理解：搬遷支出用了200萬元，因搬遷發(fā)生了成本費(fèi)用，減少了銀行存款，減少了利潤(rùn)，但用的不是企業(yè)自己的錢，不應(yīng)減少利潤(rùn)，因此要彌補(bǔ)利潤(rùn)，用多少補(bǔ)多少，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益；專項(xiàng)應(yīng)付款專戶上的錢減少了借專項(xiàng)應(yīng)付款。 3、假設(shè)發(fā)生固定資產(chǎn)相關(guān)的支出800萬元時(shí)，作如下分錄： （1）借：固定資產(chǎn) 800 貸：銀行存款 800 同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 800 貸：遞延收益 800 （2）假設(shè)折舊年限為10年，計(jì)提折舊時(shí)（全年金額）： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 80 貸：累計(jì)折舊（攤銷） 80 同時(shí)： 借：遞延收益 80 貸：其他收益 80 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)修訂）規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。如果先取得政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建資產(chǎn)，開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益。 業(yè)務(wù)2屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（凈額法）或確認(rèn)為遞延收益（總額法）。采用總額法核算，確認(rèn)為遞延收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。資產(chǎn)折舊屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，與日?；顒?dòng)相關(guān)，所以政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí)，貸記其他收益科目。 也可以這樣理解，企業(yè)搬遷以后，用搬遷補(bǔ)償款添置長(zhǎng)期資產(chǎn)買新設(shè)備等，資產(chǎn)要提折舊，無形資產(chǎn)要攤銷，假設(shè)花了800萬用于資本性支出，專項(xiàng)應(yīng)付款專戶上的錢減少了800萬，不影響利潤(rùn)的記在遞延收益（年和年之間叫遞延）。但用的不是企業(yè)自己的錢，什么時(shí)候影響利潤(rùn)了什么時(shí)候彌補(bǔ)利潤(rùn)；計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，利潤(rùn)減少，要補(bǔ)足利潤(rùn)，從遞延收益中進(jìn)利潤(rùn)，貸記其他收益。當(dāng)期影響利潤(rùn)，當(dāng)期補(bǔ)；以后影響利潤(rùn)，以后補(bǔ)。 4、結(jié)余補(bǔ)償款的賬務(wù)處理 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積——其他資本公積 理解：企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積，拆遷補(bǔ)償?shù)挠囝~為什么轉(zhuǎn)資本公積而不是營(yíng)業(yè)外收入或其他收益？主要是為了防止企業(yè)虛增利潤(rùn)。 二、企業(yè)所得稅處理 （一）政策沿革 1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)），該文件發(fā)文日期2009年3月12日，失效日期2012年10月1日。該文件執(zhí)行時(shí)，購置資產(chǎn)支出可以從搬遷收入中扣除，并且該資產(chǎn)計(jì)提的折舊可在稅前扣除。 2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告），自2012年10月1日起執(zhí)行，文件規(guī)定購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除，購置的各類資產(chǎn)計(jì)提的折舊可在稅前扣除。這是目前關(guān)于政策性搬遷有效的企業(yè)所得稅政策依據(jù)。 3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)公告），也是自2012年10月1日起執(zhí)行。11號(hào)公告的適用范圍是：對(duì)40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，購置資產(chǎn)支出可以從搬遷收入中扣除，但用補(bǔ)償款購買的該資產(chǎn)計(jì)提的折舊不能在稅前扣除。 (二）政策要點(diǎn) （三）案例分析 案例1：南通M公司，系臺(tái)商獨(dú)資企業(yè)，2009年10月，該公司所在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管委會(huì)因規(guī)劃實(shí)施保障性安居工程，將該公司所在地塊列入拆遷范圍。2011年11月經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)與該公司簽訂拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議，雙方約定自2012年3月1日起，公司開始搬遷。隨后在自2011 年11月～2012年3月的時(shí)間內(nèi)，該公司共收到開發(fā)區(qū)管委會(huì)拆遷補(bǔ)償款3294.5萬元。 其政策性搬遷所獲收入涉及的企業(yè)所得稅如下：2012年共取得搬遷收入3294.5萬元，扣除搬遷費(fèi)支出合計(jì)857.87萬元，搬遷所得為2436.63萬元，彌補(bǔ)虧損246.29萬元后，2016年度應(yīng)納稅所得額2190.34萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅547.58萬元。 分析：該項(xiàng)搬遷是否屬于政策性搬遷？與一般的商業(yè)搬遷有何不同？搬遷完成年度如何計(jì)算？以前年度虧損如何彌補(bǔ)？如果形成搬遷損失應(yīng)如何扣除？如何進(jìn)行申報(bào)管理？ 1.是否屬于政策性搬遷？ 南通M公司情況符合40號(hào)公告中第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要”，企業(yè)屬于政策性搬遷。 2.與商業(yè)搬遷有何不同？ 如果是商業(yè)搬遷，現(xiàn)在拔的補(bǔ)償款3294.5萬元要計(jì)入2012年的應(yīng)納稅所得額；如果是政策性搬遷，這筆錢采用清算的辦法，收入3294.5萬元，搬遷過程中成本費(fèi)用花掉857.87萬元，用不完的部分等到搬遷完清算交稅，有了延期納稅的過程，如果五年都搬遷不完，在第五年2016年做清算交稅。 3.搬遷完成年度如何計(jì)算？ 符合下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： （1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。 （2）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： ①搬遷規(guī)劃已基本完成； ②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。 南通M公司的搬遷起始時(shí)間為2012年3月1日，因此，根據(jù)上述規(guī)定，2016年為企業(yè)最遲搬遷完成年度。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額納稅。 需要注意的是2016年度計(jì)算搬遷所得時(shí)，如果該企業(yè)搬遷后重新購置資產(chǎn)了，如土地、廠房或設(shè)備等，由于該企業(yè)開始搬遷是在40號(hào)公告發(fā)布之前，因此可以按照11號(hào)公告的規(guī)定，將資產(chǎn)的購置支出從搬遷收入中減除，但以后這些資產(chǎn)計(jì)提的折舊也不能稅前扣除了。 4.以前年度虧損如何彌補(bǔ)？ 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，即2013年-2015年，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。 5.如因搬遷形成損失如何處理？ 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理： （1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。 （2）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。 上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。 6.如何進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)？ （1）填寫 A000000 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表 （2）填寫 A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 （3）填寫 A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 （4）填寫主表 7.征管要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)材料，包括： （1）政府搬遷文件或公告； （2）搬遷重置總體規(guī)劃； （3）拆遷補(bǔ)償協(xié)議； （4）資產(chǎn)處置計(jì)劃； （5）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。 案例2： 2015年5月，因政府組織實(shí)施的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要，A企業(yè)計(jì)劃由郊區(qū)某鎮(zhèn)整體搬遷至開發(fā)區(qū)。同年8月，A企業(yè)分別向郊區(qū)國(guó)稅局和開發(fā)區(qū)國(guó)稅局報(bào)送了政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。2015年9月，A企業(yè)全面停產(chǎn)并開始向開發(fā)區(qū)搬遷，2016年12月搬遷規(guī)劃基本完成并開始逐步恢復(fù)經(jīng)營(yíng)，2017年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入達(dá)到搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的50%以上，2018年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入超過了搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。 企業(yè)對(duì)搬遷事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算與管理，各事項(xiàng)如下： 1.收到政府給予的停產(chǎn)停業(yè)損失補(bǔ)償款1000萬元； 2.企業(yè)被征用土地尚有凈值600萬元未攤銷，政府通過置換方式將開發(fā)區(qū)價(jià)值800萬元的60畝土地劃撥給企業(yè)，在該土地投入使用前，A企業(yè)陸續(xù)投入后續(xù)支出70萬元； 3.企業(yè)原有的廠房被拆除，取得材料變賣收入10萬元，該廠房原值500萬，被拆除時(shí)已累計(jì)稅前扣除折舊350萬元；企業(yè)在開發(fā)區(qū)新建廠房共支出1200萬元； 4.搬遷期間：變賣車輛1部（凈值1萬元），取得變賣收入3萬元；出售庫存商品一批，取得收入30萬元（成本為20萬）；其余原材料未能售出，被搬運(yùn)到新廠區(qū)，支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬元。 5.支付職工安置費(fèi)用10萬元，支付停工期間的職工工資及福利費(fèi)150萬元； 6.支付各類設(shè)備搬遷安裝費(fèi)用15萬元，臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)發(fā)生場(chǎng)地費(fèi)1萬元。 7.為搬遷需要，購置運(yùn)輸車輛1部，支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共20萬元。 問題及答案（不考慮資產(chǎn)處置的流轉(zhuǎn)稅）： （1）該企業(yè)的搬遷完成年度為2017年度。 （2）該企業(yè)的搬遷收入=1000+10+3=1013萬元。 （3）該企業(yè)的搬遷支出=資產(chǎn)處置支出150（廠房?jī)糁担?車輛凈值1+其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用1（原材料搬運(yùn)費(fèi)）+安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用10+停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)150+各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用15+臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用1=328萬元。 購置運(yùn)輸車輛1部，支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共20萬元，不能扣，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 根據(jù)11號(hào)公告第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。因該企業(yè)在土地置換過程中未支付補(bǔ)價(jià)，因此換入土地的計(jì)稅成本為600萬元（如原賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)一致）加陸續(xù)投入后續(xù)支出70萬元，合計(jì)670萬元。 （4）關(guān)于政策性搬遷，以下說法正確的有（ ）。(AD) A.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。 B.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。 C.企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。 D.搬遷損失可以在搬遷完成年度一次性扣除。 三、增值稅 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅 ，（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”；第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”；《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》 規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 房屋的拆遷補(bǔ)償不屬于純粹的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，實(shí)務(wù)中各地的處理存在差異，個(gè)人理解，在沒有明確規(guī)定前，對(duì)被拆遷人取得的補(bǔ)償所得暫按不征增值稅處理。 四、個(gè)人所得稅 1. 對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。 依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕45號(hào)）第一條 2. 對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補(bǔ)助資金、拆舊復(fù)墾獎(jiǎng)勵(lì)資金等與易地扶貧搬遷相關(guān)的貨幣化補(bǔ)償和易地扶貧搬遷安置住房（以下簡(jiǎn)稱安置住房），免征個(gè)人所得稅。 依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135號(hào)）第一條第（一）項(xiàng) 五、城鎮(zhèn)土地使用稅 對(duì)安置住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計(jì)算應(yīng)予免征的安置住房用地相關(guān)的城鎮(zhèn)土地使用稅。 依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)至第（四）項(xiàng) 六、印花稅 對(duì)易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目實(shí)施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征印花稅。 對(duì)安置住房建設(shè)和分配過程中應(yīng)由項(xiàng)目實(shí)施主體、項(xiàng)目單位繳納的印花稅，予以免征。 在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計(jì)算應(yīng)予免征的項(xiàng)目實(shí)施主體、項(xiàng)目單位相關(guān)的印花稅。 對(duì)項(xiàng)目實(shí)施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征印花稅。 依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135號(hào)）第二條 七、土地增值稅 1. 因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。 上述所稱因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。 依據(jù)：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第三款 2. 因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。 因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。 依據(jù)：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第四條 八、契稅 1. 市、縣級(jí)人民政府根據(jù)《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，并且購房成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)新購房屋免征契稅；購房成交價(jià)格超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。 依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕82號(hào)） 2. 對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的安置住房，免征契稅。 對(duì)易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目實(shí)施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征契稅。 在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計(jì)算應(yīng)予免征的安置住房用地相關(guān)的契稅。 對(duì)項(xiàng)目實(shí)施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征契稅。 依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)、第二條 九、耕地占用稅 農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。 農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。 依據(jù)：《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》第七條第二款至第三款