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加計(jì)是75%還是100%

費(fèi)用化的100%加計(jì)資本化的200%加計(jì)扣除。

老師，費(fèi)用化和資本化怎么區(qū)分啊

資本化和費(fèi)用化怎么判斷 01 研發(fā)支出的會(huì)計(jì)定義和處理 研發(fā)支出,顧名思義,是指研究所花費(fèi)的錢.但對(duì)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理,由于存在很大的主觀估計(jì),一直是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn).因此,審計(jì)也就存在辨識(shí)、認(rèn)定等困難. 在會(huì)計(jì)上,研發(fā)支出,主要核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出.其中:研究過程稱為研究階段;開發(fā)過程稱為開發(fā)階段.研究階段發(fā)生的支出,計(jì)入費(fèi)用化支出;開發(fā)階段發(fā)生的支出,符合資本化條件的部分,計(jì)入資本化支出,不符合資本化條件部分,也計(jì)入費(fèi)用化支出. 上述比較繞口,有關(guān)這方面定義和會(huì)計(jì)處理,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》展開的篇幅并不多.但就是短小精悍的文字,理解起來,背后的涵義,非常豐富.下文將對(duì)此展開.這里先介紹下資本化和費(fèi)用化支出的不同意思: 資本化支出,指的是可以計(jì)入資產(chǎn)并按照受益年限進(jìn)行攤銷的支出;它影響未來年度的利潤. 費(fèi)用化支出,指的是需計(jì)入當(dāng)期損益的支出;它影響本年度利潤. 可見,資本化支出和費(fèi)用化支出的判斷,對(duì)利潤存在一定影響.尤其是對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)、高科技企業(yè)這類研發(fā)密集型公司,研發(fā)支出金額巨大,若會(huì)計(jì)處理不符合實(shí)際情況,則會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響,甚至扭虧為盈. 02 研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分 研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)在于,如何認(rèn)定哪部分可以資本化,哪部分是需要費(fèi)用化的. 準(zhǔn)則規(guī)定:研究階段發(fā)生的支出,計(jì)入費(fèi)用化支出;開發(fā)階段發(fā)生的支出,符合資本化條件的部分,計(jì)入資本化支出,不符合資本化條件部分,也計(jì)入費(fèi)用化支出.那這兩個(gè)階段如何區(qū)分呢? 研究階段:探索性,為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性(大于50%不確定). 開發(fā)階段:已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件. 比如:某上市公司研發(fā)一種新藥,其在公司報(bào)告中明確指出:前期調(diào)研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗(yàn)為研究階段.Ⅲ期臨床試驗(yàn)開始,為開發(fā)階段.研究和開發(fā)階段的區(qū)分點(diǎn),是新藥研發(fā)具體何時(shí)具有成功上市的基本條件. 因此,開發(fā)階段和研究階段的正確判斷和處理,依賴于以下兩點(diǎn): 1、對(duì)研究項(xiàng)目的專業(yè)理解.比如新藥研發(fā),是一項(xiàng)投資較大、周期較長、風(fēng)險(xiǎn)較高、回報(bào)也較大的企業(yè)工作,一般分為五個(gè)階段:制定研究計(jì)劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報(bào)與審批階段和新藥監(jiān)測(cè)階段.其中每個(gè)階段又分好幾個(gè)步驟.了解大概流程后,我們需要判斷,項(xiàng)目在哪個(gè)時(shí)點(diǎn),具備研發(fā)成果的基本條件.比如藥品,一般在臨床研究階段后期,基本具備研發(fā)成果條件. 2、企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一貫性.由于研究和開發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性,為防止企業(yè)隨意變更估計(jì),對(duì)于相同或類似研發(fā)項(xiàng)目,需采取一致(不同項(xiàng)目一致、不同期間一致)的會(huì)計(jì)處理.特別是開發(fā)階段的起點(diǎn)判斷,不能隨意修改,若影響起點(diǎn)的決定因素發(fā)生改變,則應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理. 03 開發(fā)支出資本化條件 當(dāng)我們判斷清楚研究和開發(fā)階段后,研究階段的支出,會(huì)計(jì)處理較為簡單,相關(guān)支出按照研發(fā)支出-費(fèi)用化支出歸集,期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用. 開發(fā)階段的支出,處理需分為兩種情況: 1、符合資本化條件的支出,需滿足以下五個(gè)條件: 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖. 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的; 預(yù)計(jì)形成的無形資產(chǎn)在未來有經(jīng)濟(jì)利益流入;(經(jīng)濟(jì)利益流入) 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.(支出能可靠計(jì)量) 相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集,期末計(jì)入開發(fā)支出科目,無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),按照預(yù)計(jì)受益年限進(jìn)行攤銷. 2、不符合資本化條件的支出,相關(guān)支出先通過研發(fā)支出-資本化支出歸集,期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用. 難點(diǎn)在于符合資本化的五個(gè)條件.開發(fā)階段的支出不一定都能資本化,還需要滿足資本化的五個(gè)條件.這五個(gè)條件的內(nèi)在邏輯是: 1、符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件(經(jīng)濟(jì)利益流入、支出能可靠計(jì)量) 2、由于開發(fā)支出的特殊性,是否能結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn),還需要用其他條件加以約束,客觀條件為:研究開發(fā)成功具有可行性;主觀條件為:企業(yè)有意圖、有能力完成該項(xiàng)研究.我們可以用反例來理解這三個(gè)條件: 開發(fā)中途,企業(yè)經(jīng)營資金短缺,無法繼續(xù)開發(fā),該項(xiàng)目只能終止,也就說明不能在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益; 開發(fā)中途,企業(yè)改變主營方向,不打算再繼續(xù)投入開發(fā),因此該項(xiàng)目也終止,未來不能帶來經(jīng)濟(jì)利益; 開發(fā)中途,項(xiàng)目受到監(jiān)管限制,不能繼續(xù)開發(fā),項(xiàng)目被迫終止,未來不能帶來經(jīng)濟(jì)利益.

老師，加計(jì)扣除和15%稅率是同時(shí)享受的是吧

是的是的，這兩個(gè)是可以同時(shí)享受的。

謝謝老師

不客氣，祝您工作學(xué)習(xí)愉快。

老師，剛剛說的加計(jì)扣除的文件您能發(fā)我一下嗎

你好，這個(gè)你直接去稅務(wù)局官網(wǎng)法規(guī)庫就能找到。

我也需要去找的就在稅務(wù)局法規(guī)庫就找到了。

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引（2023版） 2024年7月1 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引 一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【優(yōu)惠內(nèi)容】 企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 上述政策作為制度性安排長期實(shí)施。 【政策依據(jù)】 1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)) 2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第7號(hào)) 二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用活動(dòng)范圍 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【適用活動(dòng)】 企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。 下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策： 1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。 2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。 5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)) 三、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【優(yōu)惠內(nèi)容】 1.人員人工費(fèi)用。 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.直接投入費(fèi)用。 (1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 (2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 (3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 3.折舊費(fèi)用。 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 4.無形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。 5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 6.其他相關(guān)費(fèi)用。 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 【政策依據(jù)】 1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)) 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017年第40號(hào)) 四、委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【判定標(biāo)準(zhǔn)】 1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。 2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。 3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。 【政策依據(jù)】 1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)) 2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào)) 五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策會(huì)計(jì)核算與管理 【適用主體】 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。 【優(yōu)惠內(nèi)容】 1.企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))