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2×15年12月31日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資的金額=2400+(10000×26%-2 400)+[1200-(2000-1300)×50%×(1-25%)]×26%+700×26%=3025.75(萬元)。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資——投資成本? 2400 貨：銀行存款? 2400 借：長期股權(quán)投資——投資成本? 200 貨：營業(yè)外收入? 200 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 243.75 貨：投資收益 243.75 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 182 貨：其他綜合收益? 182 要求：? (2)計(jì)算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益金額，編制相關(guān)調(diào)整分錄。甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益的金額=243.75+(2000-1300)×26%=425.75(萬元)。 相關(guān)調(diào)整分錄： 借：營業(yè)收入 520(2000×26%) 貨：營業(yè)成本 338(1300×26%) ? ? ? 投資收益 182 要求：(3)判斷甲公司增持乙公司30%股權(quán)的交易類型，并說明理由，確定甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的，計(jì)算應(yīng)予確認(rèn)的商營金額；判斷乙公司應(yīng)于何時(shí)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說明理由。 ①甲公司增持乙公司30%的股權(quán)后形成非同一控制下的企業(yè)合并。 理由：甲公司追加投資后持股比例為56%,同時(shí)在乙公司的董事會(huì)中派出6名董事，占董事會(huì)人數(shù)的2/3,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策；且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。②合并報(bào)表中甲公司對(duì)乙公司的合并成本=3900+4800=8700(萬元)。 ③商營=合并成本8700-購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(15000-1800×25%)×56%=552(萬元)。 ④甲公司應(yīng)在2×16年1月1日將乙公司納入合并范圍。 理由：股權(quán)變更等手續(xù)于2×16年1月1日處理完畢，同時(shí)對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行重組實(shí)際取得控制權(quán)。 要求：(4)編制甲公司2×16年末與其合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。 借：長期股權(quán)投資 874.25(3900-3025.75) 貨：投資收益 874.25 借：其他綜合收益 182 貨：投資收益 182 借：無形資產(chǎn) 1800 貨：資本公積 1800 借：資本公積?? ? 450 貨：遞延所得稅負(fù)債? 450 借：管理費(fèi)用? 60 貨：無形資產(chǎn) 60? 借：遞延所得稅負(fù)債 15 貨：所得稅費(fèi)用? 15 將成本法調(diào)整為權(quán)益法： 借：長期股權(quán)投資1738.8 貨：投資收益1374.8 {[2500-1800/30×(1-25%)]×56%} ? ? ? ?其他綜合收益364(650×56%) 抵銷分錄： 借：實(shí)收資本 10000 ? ? 資本公積? 2550(1200+1800-450) ? ? 盈余公積1050(800+250) ? ? 其他綜合收益1350(700+650) ? ? 年末未分配利潤? ? ?2705[500+2500-1800/30×(1-25%)-250] ? ? 商營? ? 552 ?貨：長期股權(quán)投資10438.8 ? ? ? ?少數(shù)股東權(quán)益7768.2 借：投資收益? ?1347.80 ? ? ?少數(shù)股東損益? ?1080.2 ? ? ?年初未分配利潤? ?500 ? ? ?貨：提取盈余公積? 250? ? ? ? ? ? ?年末未分配利潤? ?2705