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如何對混合銷售行為進行稅務籌劃？混合銷售日常注意事項：在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常存在混合銷售的 行為。 《實施細則》第5條規(guī)定：一種銷售行為既涉及貨物，也涉及非增值稅應稅勞務的，為混合銷售行為。 那么，混合銷售行為怎么確定？有什么注意事項？ 一、如何定義混合銷售行為 《增值稅改革》財稅〔2016〕36號第40條：“一個銷售行為既涉及服務，也涉及貨物的，視為混合銷售。 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體雇主的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他公司和個體 雇主的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 本條所稱從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的機構(gòu)和個人雇主，包括以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營銷售服務的 機構(gòu)和個人雇主?！? 二、如何確定混合銷售行為 混合銷售行為決定的關鍵點： 一個是其銷售行為必須是一個；二是這種行為必須同時涉及服務和貨物。 其中，“貨物”是指增值稅條例規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱、氣；服務是指屬于“增值稅改革”范圍的交通運 輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、通信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。 三、如何區(qū)別兼營和混合銷售 兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務中，有兩種以上的銷售行為，但這兩種以上的銷售行為沒有直接的關聯(lián)和從屬關 系，業(yè)務的發(fā)生是相互獨立的。 例如納稅人有銷售貨物的業(yè)務，有房地產(chǎn)租賃業(yè)務，有銷售金融服務的業(yè)務 混合銷售是一種銷售行為，既涉及商品又涉及服務，但兩者之間有直接的聯(lián)系或相互從屬關系。在商場銷售空 調(diào)的同時提供快遞、安裝服務。 提示：混合銷售行為根據(jù)主要業(yè)務繳納增值稅。 四、實務案例分析 案例說明：乙公司是空調(diào)銷售企業(yè)，為增值稅一般納稅人在銷售空調(diào)的同時提供安裝服務，公司每月平均銷售 200臺空調(diào)，安裝費每臺含稅價格100元，包括在空調(diào)貨款中。 財務部建議將安裝業(yè)務獨立登記在公司，另行收取安裝費。社長可以和會計事務所商量嗎？ 分析： 1.單獨設立安裝公司 安裝公司的年銷售額約為20010012=240，000(元) 未達到一般納稅人認定標準的，可以按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 每年的估計繳納增值稅為240，000(1.3%)3%=6，990)元) 2.現(xiàn)有的經(jīng)營模式 安裝空調(diào)幾乎不能取得增值稅的進項稅額。 每年的估計繳納增值稅為240，000(1-17%)17%=34，872元) 如果空調(diào)安裝公司獨立登記為納稅人，可以為公司節(jié)約稅費34872-6990=27882(元)，方案可行。 五、實務稅收籌劃 1.對混合銷售的稅收籌劃有兩種構(gòu)想。 首先，混合銷售應稅服務，統(tǒng)一計算，降低貨物銷售的稅率。 之后，混合銷售應稅貨物和勞務，盡量單獨開辦公司，單獨核算應稅服務業(yè)務。征稅服務避免根據(jù)銷售貨物納 稅。 2.稅收籌劃明顯離不開實際的經(jīng)濟活動。 國家稅務總局以下明確的認定銷售行為不應分開計算。 否則，可能被認定為逃稅或避稅，即使沒有明確的混合銷售行為，也應該按照正常的交易規(guī)則進行驗證。 3.稅收籌劃的目的是使企業(yè)利益最大化。 如果計劃不影響企業(yè)的正常經(jīng)營、銷售，把一個正常的業(yè)務人為地分離成兩個業(yè)務，就會影響生產(chǎn)經(jīng)營。 4.稅務機關新對企業(yè)核定稅種時，判斷“主要業(yè)務”主要基于在營業(yè)執(zhí)照(三證合一/五證合一)上登記的內(nèi)容，并 在經(jīng)營期間參照會計賬簿判斷主要業(yè)務。 5、利用應稅勞務混合銷售進行稅收籌劃時，應關注貨物銷售的價格是否超過銷售額的50%。 超過50%的，稅務機關有權(quán)認定企業(yè)為貨物銷售混合銷售，稅負可能會急劇增加。 最后，小編要注意，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務局所屬征收機關決定。 企業(yè)在有條件進行納稅籌劃時，一定要經(jīng)過有關機構(gòu)的批準，才能使自己的逃稅合理合法。