免費(fèi)問(wèn)答

問(wèn)題其實(shí)并不復(fù)雜，看看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就知道了，但是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)，前年重新發(fā)布之后，好多人也沒(méi)仔細(xì)看，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電商也不太了解，以為有什么特殊的處理方法。 其實(shí)線下也一樣，我們平時(shí)買東西也有積分，只是沒(méi)在意過(guò)，一般直接打折扣就了事了，實(shí)際從嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕嵌葋?lái)講是不能這么做的。今天，就跟大家聊一聊關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)。 就這個(gè)積分的問(wèn)題來(lái)說(shuō)，其實(shí)一些特殊收入的確認(rèn)是非常重要的，是關(guān)于收入合同中含有客戶未來(lái)的選擇權(quán)的一種收入確認(rèn)。所謂的選擇權(quán)，就是你賣給客戶一個(gè)商品，還給了客戶另外一個(gè)可能的利益，到時(shí)候客戶買東西的時(shí)候有可能用來(lái)抵扣，這叫選擇權(quán)。當(dāng)然客戶也可以選擇不抵扣，過(guò)期了客戶也無(wú)所謂。這種情況下怎么來(lái)確認(rèn)收入呢？ 新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則其實(shí)說(shuō)得非常清楚，收入的確認(rèn)現(xiàn)在一共是分為五步。我們先看看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)的收入確認(rèn)的原文： 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入： (一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)； (二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱"轉(zhuǎn)讓商品"）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)； (三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款； (四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額； (五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。 在合同開(kāi)始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開(kāi)始日通常是指合同生效日。 以前建造合同和商品確認(rèn)收入都是分開(kāi)的，現(xiàn)在統(tǒng)一了。以前我們大家都熟知的是商品的發(fā)出，風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，叫確認(rèn)收入的原則；而現(xiàn)在是對(duì)方獲得了控制權(quán)，才叫收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@個(gè)考慮到眾多的形式，用控制權(quán)這個(gè)說(shuō)法比較容易泛泛地描繪整個(gè)事情的完成，所以在這里我們就用控制權(quán)的說(shuō)法。 那收入確認(rèn)是哪五步呢？我們就借剛才說(shuō)的積分案例啊，把收入確認(rèn)的五步來(lái)說(shuō)一下，這樣更容易理解。 圖片 1 圖片 第一步，收入確認(rèn)的第一原則是先識(shí)別跟客戶簽的合同。剛才的案例就是網(wǎng)上賣東西，可以默認(rèn)為客戶在付款的時(shí)候，或者是在注冊(cè)的時(shí)候就已經(jīng)跟你簽了約定了，在這個(gè)約定項(xiàng)下，這只是一紙訂單發(fā)貨了而已，所以相當(dāng)于是有合同的。這紙合同里有各種商務(wù)條款，包括發(fā)貨、保修、7天無(wú)理由退款、免責(zé)條款等等。 不管簽不簽，這屬于事實(shí)上的合同，這一點(diǎn)一定要注意，就是我們跟客戶之間只要有一筆交易，就有一筆合同成立，你首先得確認(rèn)這是一筆合同。包括剛才說(shuō)了，每10元錢換一個(gè)積分，積分未來(lái)是可以直接抵扣錢的，這也叫合同約定。只要寫(xiě)上了，就算條款。有了合同的概念，其實(shí)就好辦了，因?yàn)橐呀?jīng)有邊界了，事情已經(jīng)框定了范圍。 圖片 2 圖片 第二步，就是識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。在剛才的這份合同中，單項(xiàng)履約義務(wù)很簡(jiǎn)單，就兩個(gè)：第一就是發(fā)貨，假設(shè)這個(gè)商品是10000元；第二是給積分，積分假設(shè)是10:1，就是給1000積分。 你發(fā)貨給客戶，客戶是要付出代價(jià)的；積分也是你未來(lái)的義務(wù)，到時(shí)候你也要給客戶的，客戶只要買東西就可以抵扣，你對(duì)客戶是有這種承諾的法律義務(wù)的。 圖片 3 圖片 第三步，就是確認(rèn)交易價(jià)格。假設(shè)是10000元，如果客戶買了一個(gè)10000元的商品，先不考慮稅，這10000元就是你的收入，確認(rèn)了交易價(jià)格究竟是多少。這是不含稅價(jià)，確認(rèn)完就行了。 圖片 4 圖片 第四步，把確認(rèn)的價(jià)格分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)單獨(dú)的單項(xiàng)履約義務(wù)中。這一步麻煩一點(diǎn)，交易價(jià)格是10000元，現(xiàn)在有兩項(xiàng)履約：一個(gè)是商品10000元，一個(gè)是積分價(jià)值1000元，因?yàn)槲磥?lái)客戶可能要去抵扣。 加在一起實(shí)際上是你收了客戶10000元，但實(shí)際上給了客戶價(jià)值11000元的商品，相當(dāng)于打了折?，F(xiàn)在需要分?jǐn)傄幌拢? 商品分?jǐn)?0000÷11000*10000 =9100元； 積分分?jǐn)?0000-9100=900元。 這是把確認(rèn)的不含稅的交易價(jià)格分?jǐn)偟絾雾?xiàng)履約義務(wù)當(dāng)中去。 圖片 5 圖片 第五步，確認(rèn)收入。根據(jù)單向履約義務(wù)的完成情況，分別確認(rèn)收入。所以客戶只要下單了，你就得先確認(rèn)9100元的收入： 借：銀行存款或者現(xiàn)金 9100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9100 接下來(lái)是積分，但是積分現(xiàn)在還沒(méi)履約，暫時(shí)還不能確認(rèn)。積分要做一筆債務(wù)，賬務(wù)處理可以是： 借：銀行存款或者現(xiàn)金 900 貸：其他非流動(dòng)負(fù)債 900 等積分什么時(shí)候抵扣了才能確認(rèn)收入，因?yàn)楝F(xiàn)在客戶只要不用這1000積分，這筆收入就不能確認(rèn)。假設(shè)客戶下個(gè)月真的用完了這1000積分，確認(rèn)了收入，再做一筆分錄： 借：其他非流動(dòng)負(fù)債 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，客戶不一定一次性用完所有積分，假使根據(jù)大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分客戶能用到70%，那還得把商品按七成折一下，分?jǐn)偟臅r(shí)候得按700積分來(lái)計(jì)算，就更合理一些。因?yàn)檫@是希望我們?nèi)ブ饔^判斷義務(wù)大概有多少，分期確認(rèn)收入就行。當(dāng)客戶在下一次購(gòu)買5000元的商品時(shí)，抵扣了900元，那你在處理下一筆買賣的時(shí)候，也依然是分五步走進(jìn)行賬務(wù)處理，按整個(gè)收入去繳納增值稅也沒(méi)有問(wèn)題的。 我們?cè)倩仡櫼幌逻@個(gè)過(guò)程中收入確認(rèn)的五個(gè)步驟： 識(shí)別并確認(rèn)合同 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù) 確認(rèn)交易價(jià)格 把價(jià)格分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)中 確認(rèn)收入