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查出來沒有內(nèi)容

國稅函[2009]3號解讀：企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題 來源：稅屋 作者：稅屋 人氣：194869 時間：2009-01-10 摘要：實際工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進(jìn)行單獨核算。 請輸入關(guān)鍵詞 國家稅務(wù)總局2009年1月4日以國稅函[2009]3號下發(fā)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，對企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題進(jìn)行了明確。 該文件解決了實際工作中每個企業(yè)都會遇見的基本問題，對會計實務(wù)會產(chǎn)生重大影響。 一、關(guān)注國稅函[2009]3號的生效時間 國家稅務(wù)總局印發(fā)國稅函[2009]3號文件的時間是2009年1月4日，一般企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)了解該文件詳細(xì)內(nèi)容都在2009年1月8日以后，但是該文件的開始執(zhí)行時間卻要提前到2008年1月1日。也就是說國稅函[2009]3號是有追溯既往的效果的，其執(zhí)行時間與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例同步。眼下正在開始進(jìn)行的企業(yè)所得稅2008年度所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。 納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008年度財務(wù)賬目處理的差異，進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。 　　二、合理工資薪金的判斷需把握五大原則 　　國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： 　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度; 　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平; 　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的; 　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 　　從稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷原則來看，這些規(guī)定首先沿襲了企業(yè)所得稅法及其實施條例的基本精神。國家稅務(wù)總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》(國稅函[2008]159號)曾經(jīng)對工資薪金支出的稅前扣除做出明確解釋，即：新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！　べY支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù);二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機(jī)制，以判斷各自的合理性。 　　三、工資薪金總額必須實際發(fā)放 　　國稅函[2009]3號文件第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 　　我們認(rèn)為，這里至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個問題： 　　(1)實際工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進(jìn)行單獨核算。 　　(2)不合理的工資薪金及時實際發(fā)放也不得扣除，國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。 　　(3)超標(biāo)的工資薪金本身不得包括的所得稅指標(biāo)“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。 　　四、職工福利費必須按規(guī)定用途使用 　　國稅函[2009]3號文件第三條明確，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： 　　1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)成本并沒有被要求納入福利費核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。這些原材料支出是否可以扣除，不可一概而論，要結(jié)合食堂的組織形式、票據(jù)管理等具體判斷。 　　2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。這里需要說明的是職工防暑降溫費，長期以來形成的操作習(xí)慣是企業(yè)為職工購買防暑降溫用品，作為生產(chǎn)資料看待，納入勞動保護(hù)費用處理。如果以現(xiàn)金發(fā)放則作為職工福利費。 　　3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 　　五、職工福利費必須單獨設(shè)置賬冊核算 　　國稅函[2009]3號文件第四條要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。 　　為了達(dá)到單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的目的，每次發(fā)生福利費開支可以編制兩筆會計分錄。比如，發(fā)放高級行政管理人員發(fā)放職工交通補(bǔ)貼， 　　借：管理費用， 　　　　貸：應(yīng)付福利費(應(yīng)付職工薪酬-福利費)。 　　同時，借：應(yīng)付福利費(應(yīng)付職工薪酬-福利費)， 　　　　貸：庫存現(xiàn)金。

從國家稅務(wù)總局里沒有查到？

百度就可以了，不用進(jìn)國稅局，或者進(jìn)稅屋

從百度查，準(zhǔn)確嗎？

準(zhǔn)確的，上面有寫的，你看下