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1)稅法折舊年限>會計折舊年限,以稅法為準(zhǔn) 稅后 有擔(dān)保的借款利率=8%×(1-25%)=6% 年折舊額=1,600×(1-5%)/5=304(萬元) 2021 年末:設(shè)備稅法凈值=1,600-304×4=384(萬元) 長期資產(chǎn)類現(xiàn)金流: 2017 年末,購置設(shè)備現(xiàn)金流出1,600萬元 2021 年末,處置設(shè)備現(xiàn)金流入400萬元 利得(400-384=16萬元)繳稅,現(xiàn)金流出4萬元 運(yùn)營類現(xiàn)金流: 2018~2021 年末 折舊抵稅,現(xiàn)金流入=304×25%=76(萬元) 稅后維修費(fèi)用,現(xiàn)金流出=16×(1-25%)=12(萬元) 方案一現(xiàn)金流量的總現(xiàn)值 =-1,600+(76-12) ×(P/A,6%,4)+(400-4)/1.06 4 =-1,064.56(萬元) 平均年成本=1,064.56/(P/A,6%,4)=307.22(萬元) (2)租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限的80%,是融資租賃 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=370×4=1,480(萬元) 稅法折舊年限>會計折舊年限,以稅法為準(zhǔn) 年折舊額=1,480×(1-5%)/5=281.2(萬元) 2021 年末:設(shè)備稅法凈值=1,480-281.2×4=355.2(萬元) 長期資產(chǎn)類現(xiàn)金流: 2017~2020 年末,租金支付現(xiàn)金流出370萬元 2021 年末,處置設(shè)備損失(355.2萬元)抵稅,現(xiàn)金流入88.8萬元 運(yùn)營類現(xiàn)金流: 2018~2021 年末 折舊抵稅,現(xiàn)金流入=281.2×25%=70.3(萬元) 方案二現(xiàn)金流量的總現(xiàn)值 =-370+(-370+70.3) ×(P/A,6%,3)+(70.3+88.8)/1.06 4 =-1,045.08(萬元) 平均年成本=1,045.08/(P/A,6%,4)=301.60(萬元) ( 3 )方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本,所以甲公司應(yīng)選擇方案二。