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國(guó)家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局稽查局 稅務(wù)處理決定書(shū) 鎮(zhèn)稅稽處〔2022〕21號(hào) 江蘇偉倫投資管理有限公司：（納稅人識(shí)別號(hào)：9132118266131172XB） 我局（所）于2021年11月10日至2022年6月21日對(duì)你（單位）（地址：揚(yáng)中市新壩鎮(zhèn)新政中路1號(hào)）2018年1月1日至2020年12月31日發(fā)票違法及其他涉稅問(wèn)題情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下： 一、?違法事實(shí) 經(jīng)查，你單位存在以下違法事實(shí) （一）增值稅方面 1.借款利息收入未繳納增值稅 檢查人員發(fā)現(xiàn)你單位在2016年6月30日與楊**（上海永邦投資有限公司的控股股東）確認(rèn)的欠款憑證，楊**確認(rèn)2014年從江蘇偉倫投資管理有限公司借款48000000元，截止2016年6月30止尚欠你單位本金33000000元，借款利息按月息壹分另計(jì)，承諾其33000000元分三次還清本息，2017年12月20日前償還13000000元本金，2018年12月20日前償還20000000元本金，2019年12月20日前還清全部借款利息，如果楊**有一次不按以上還款時(shí)間足額償還欠款，則視為全部欠款到期，楊**即構(gòu)成違約。截至檢查期你單位仍未收到上述欠款和利息，你單位提供了其向揚(yáng)中市人民法院起訴要求楊**和永邦公司就上述欠款還本付息的民事判決書(shū)（2019蘇1182民初4020號(hào)）。你單位一審勝訴，但楊**隨后上訴，經(jīng)鎮(zhèn)江市中級(jí)人民法院二審裁定（2021蘇11民終1409號(hào)）原審基本事實(shí)不清，發(fā)回?fù)P中市人民法院重審，揚(yáng)中市人民法院傳票通知開(kāi)庭時(shí)間為2022年6月20日。 根據(jù)證監(jiān)會(huì)（2016）32號(hào)行政處罰決定書(shū)查明的事實(shí)，“楊**實(shí)際代持管理朱**持有的宏達(dá)新材料股票……足以證明朱**與上海永邦之間發(fā)生的行為是約定式購(gòu)回證券交易，4800萬(wàn)元的款項(xiàng)不是簡(jiǎn)單的借款關(guān)系”，“上述事實(shí)和證據(jù)足以證明朱**與上海永邦合作，利用信息優(yōu)勢(shì)合謀操縱‘宏達(dá)新材’股價(jià)”。朱**與楊**因此受到相應(yīng)行政處罰和刑事處罰。 盡管司法機(jī)關(guān)對(duì)你單位與楊**未償還的33000000元往來(lái)情況的法律關(guān)系未予定性，但從現(xiàn)有證據(jù)來(lái)看，你單位截止目前仍然在主張返還33000000元本金并按雙方約定借款之日起至實(shí)際還款之日按月息1%支付借款利息。你單位明確表示，盡管案件被發(fā)回重審，但并未提交新的民事訴狀，仍沿用原來(lái)的訴訟請(qǐng)求。因此，你單位一直按照借款性質(zhì)主張對(duì)33000000元本金還本付息。你單位雖然未收到上述的本金和利息，但按照雙方協(xié)議約定，目前能夠確定你單位在2019年12月20日有權(quán)收取自2016年6月30日至2019年12月20日上述33000000本金產(chǎn)生的利息合計(jì)13767780.82元，應(yīng)補(bǔ)繳2019年12月“貸款服務(wù)”增值稅401003.32元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：“第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。” （2）《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）：附：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》：“（五）金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！?（3）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）：“自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅?！?（4）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）：“為進(jìn)一步支持廣大個(gè)體工商戶和小微企業(yè)全面復(fù)工復(fù)業(yè)，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日?！?（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加 你單位是小規(guī)模納稅人，根據(jù)上述補(bǔ)繳的增值稅，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳2019年城市維護(hù)建設(shè)稅10025.08元，教育費(fèi)附加6015.05元，地方教育附加4010.03元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）：“第二條 凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。 第三條?城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。 第四條?城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%； 第五條?城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理?！?（2）《江蘇省人民政府關(guān)于調(diào)整教育費(fèi)附加等政府性基金征收辦法的通知》（蘇政發(fā)〔2003〕66號(hào)）：“一、關(guān)于教育費(fèi)附加及教育地方附加費(fèi)（一）取消對(duì)農(nóng)村鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村辦企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)等按銷售收入的4‰征收教育費(fèi)附加的計(jì)征辦法，對(duì)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納“三稅”稅額的3%征收教育費(fèi)附加。（四）對(duì)繳納“三稅”的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納“三稅”稅額的1%征收地方教育附加。” （3）《江蘇省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加等政府性基金有關(guān)政策的通知》（蘇政發(fā)〔2011〕3號(hào)）：“（二）調(diào)整征收標(biāo)準(zhǔn)。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)由實(shí)際繳納“三稅”稅額的1%提高到2%。” （4）《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）：“三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。 本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日?！敦?cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）同時(shí)廢止?！?（三）印花稅 檢查人員發(fā)現(xiàn)你單位在2019年期間簽訂的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未繳納印花稅，其中，2019年4月29日你單位受讓北京城市之光生態(tài)環(huán)境有限公司（以下簡(jiǎn)稱“城市之光”）15.57%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為60255400元，應(yīng)繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)） 60255400×0.05%×50%=15063.9元；2019年4月29日你單位受讓城市之光10.27%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為39744600元，應(yīng)繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)） 39744600×0.05%×50%=9936.2元；2019年12月20日你單位轉(zhuǎn)讓其持有的城市之光48.84%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為23443200元，應(yīng)繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)） 23443200×0.05%×50%=5860.8元。綜上，你單位2019年應(yīng)繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)）=15063.9+9936.2+5860.8=30860.9元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）：“第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。 第二條?下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；3.營(yíng)業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。 第三條?納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。 第五條?印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱貼花）的繳納辦法。 第七條?應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。 第八條?同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花?！?（2）《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）：“三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加?！?綜上，追繳你單位2019年印花稅30860.9元。 （四）企業(yè)所得稅 1.取得虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票用以虛列費(fèi)用 根據(jù)鎮(zhèn)江市公安局經(jīng)偵支隊(duì)函，2019年10月至2020年6月期間，你單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)人及控制人朱**為沖抵成本從而偷逃稅款，指使公司員工找人注冊(cè)成立22家空殼企業(yè)，再以這22家空殼企業(yè)的名義為其實(shí)際控制的你單位虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票1162份，不存在真實(shí)交易。 2020年6月至2020年10月，在上述22家企業(yè)開(kāi)完發(fā)票后，朱**又讓員工孫某通過(guò)陳某為你單位再虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票233份，不存在真實(shí)貨物交易。 檢查人員對(duì)你單位的前財(cái)務(wù)人員施*制作了詢問(wèn)筆錄，據(jù)其所述，從2019年開(kāi)始，朱**讓其和江蘇明珠硅橡膠材料有限公司（朱**實(shí)際控制的另一家公司，以下簡(jiǎn)稱“明珠硅橡膠”）員工蒲**負(fù)責(zé)注冊(cè)公司，郭**（你單位財(cái)務(wù)經(jīng)理）負(fù)責(zé)開(kāi)票，共注冊(cè)了21家公司，主要開(kāi)具咨詢費(fèi)、中介費(fèi)的發(fā)票，上述開(kāi)票公司與你單位沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)。經(jīng)檢查人員核實(shí)，結(jié)合經(jīng)偵提供的訊問(wèn)筆錄，施*等人實(shí)際注冊(cè)了22家公司，實(shí)際開(kāi)票并入賬增值稅普通發(fā)票1156份，價(jià)稅合計(jì)金額106350000元，上述企業(yè)均已注銷。 檢查人員通過(guò)梳理鎮(zhèn)江市公安局經(jīng)偵支隊(duì)提供的你單位的對(duì)公賬戶銀行流水，結(jié)合經(jīng)偵提供的江蘇你單位管理有限公司涉案發(fā)票資金流水明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)上述22家公司中，除了揚(yáng)中市東利科技信息咨詢服務(wù)有限公司與你單位之間沒(méi)有資金流轉(zhuǎn)，其余21家公司都與你單位存在資金流轉(zhuǎn)。你單位于2019年12月開(kāi)始支付款項(xiàng)，通過(guò)其對(duì)公賬戶（中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司揚(yáng)中市支行：1033****7388）將發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額總款項(xiàng)分別轉(zhuǎn)至上述21家公司的對(duì)公賬戶，這21家開(kāi)票公司每次收到款項(xiàng)后將所收款項(xiàng)轉(zhuǎn)至龔**（朱**妻子）個(gè)人的銀行賬戶（中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司：6228****7378、6228****8610），部分公司會(huì)留下部分款項(xiàng)用于繳納稅款，龔**將所收款項(xiàng)轉(zhuǎn)至你單位對(duì)公賬戶循環(huán)使用。 檢查人員對(duì)明珠硅橡膠前財(cái)務(wù)經(jīng)理孫*制作了詢問(wèn)筆錄，據(jù)其所述，2020年朱**讓其與開(kāi)票公司聯(lián)系，讓對(duì)方開(kāi)具大約42000000元咨詢費(fèi)普通發(fā)票入賬。孫*聯(lián)系了開(kāi)票單位負(fù)責(zé)人陳**，大概找了六、七家企業(yè)，共開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票31290000元，約定的6%開(kāi)票費(fèi)是通過(guò)陳**開(kāi)票給明珠硅橡膠，從明珠硅橡膠對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬給對(duì)應(yīng)的開(kāi)票企業(yè)過(guò)賬時(shí)與明珠的開(kāi)票費(fèi)一并扣除，將剩余的款項(xiàng)轉(zhuǎn)給朱**控制的個(gè)人銀行卡，你單位與上述企業(yè)沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)。經(jīng)檢查人員核實(shí)，結(jié)合經(jīng)偵提供的證據(jù)，孫*等人通過(guò)陳**控制的8家企業(yè)開(kāi)具并入賬的增值稅普通發(fā)票為239份，價(jià)稅合計(jì)金額31290000元，上述企業(yè)均已注銷。 檢查人員通過(guò)梳理鎮(zhèn)江市公安局經(jīng)偵支隊(duì)提供的你單位和明珠硅橡膠的對(duì)公賬戶銀行流水，結(jié)合經(jīng)偵提供的江蘇明珠硅橡膠材料有限公司涉案發(fā)票資金流水明細(xì)表，開(kāi)票費(fèi)通過(guò)明珠硅橡膠對(duì)公賬戶（中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司揚(yáng)中市支行：1033****3113）進(jìn)行流轉(zhuǎn)。 根據(jù)鎮(zhèn)江市公安局經(jīng)偵支隊(duì)函，你單位接受虛開(kāi)發(fā)票1395份，檢查人員經(jīng)核查企業(yè)賬簿發(fā)現(xiàn)上述1395份發(fā)票中，有45份發(fā)票并未實(shí)際入賬，價(jià)稅合計(jì)-100000元。另外，檢查人員經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)有45份發(fā)票不在公安函中但企業(yè)已入賬，價(jià)稅合計(jì)4050000元。綜上，你單位實(shí)際接受虛開(kāi)發(fā)票1440份，價(jià)稅合計(jì)137540000元，實(shí)際入賬發(fā)票共計(jì)1395份，價(jià)稅合計(jì)137640000元。 檢查人員經(jīng)核查，上述虛開(kāi)的發(fā)票存在提前入賬的情況。2018年12月，你單位實(shí)際入賬發(fā)票為270份，價(jià)稅合計(jì)為25000000元，計(jì)入管理費(fèi)用-其他，實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用25000000元，應(yīng)調(diào)增2018年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25000000元。 2019年1月至2019年12月，你單位實(shí)際入賬發(fā)票為886份，價(jià)稅合計(jì)為81350000元，計(jì)入管理費(fèi)用-其他、管理費(fèi)用-律師費(fèi)，于當(dāng)年全部結(jié)轉(zhuǎn)（當(dāng)年管理費(fèi)用合計(jì)83649287.8元），已在2020年5月匯算清繳期申報(bào)。你單位于2021年10月變更2019年度所得稅申報(bào)表，變更管理費(fèi)用為76549287.8元，其中，調(diào)減管理費(fèi)用7100000元，全部為上述886份發(fā)票中的80份。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額74250000元。 2020年1月至2020年12月，你單位實(shí)際入賬發(fā)票為239份，價(jià)稅合計(jì)為31290000元，計(jì)入管理費(fèi)用-咨詢管理費(fèi)、管理費(fèi)用-服務(wù)費(fèi)，實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用31290000元，應(yīng)調(diào)增2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額31290000元。 綜上，應(yīng)調(diào)增你單位2018年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25000000元，調(diào)增2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額74250000元，調(diào)增2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額31290000元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：……（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；” （2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” （3）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外?！?2.多筆其他應(yīng)收款直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出作為資產(chǎn)損失稅前扣除 經(jīng)檢查，你單位在檢查期間內(nèi)存在其他應(yīng)收款尚未追償或追償尚未結(jié)束，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)企業(yè)提供的營(yíng)業(yè)外支出情況說(shuō)明，你單位于2019年3月31日將轉(zhuǎn)給劉**和陳**的款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其中，2015年5月25日轉(zhuǎn)給陳**6000000元，2015年2月10日轉(zhuǎn)給劉**1000000元；你單位于2019年10月31日將轉(zhuǎn)給何**的20000000元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，此筆款項(xiàng)于2014年12月12日轉(zhuǎn)出；你單位于2019年12月31日將轉(zhuǎn)給楊**的15000000元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，此筆借款于2016年6月8日和12日2日分別轉(zhuǎn)出5000000元和10000000元。上述款項(xiàng)均無(wú)借款協(xié)議、專項(xiàng)申報(bào)等備查資料，且截至本次檢查企業(yè)仍未追償，直接將上述款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不符合稅法規(guī)定，應(yīng)調(diào)增2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額6000000+1000000+20000000+15000000=42000000元。 你單位于2019年10月記6號(hào)列支營(yíng)業(yè)外支出125020000元。據(jù)企業(yè)所述，該營(yíng)業(yè)外支出對(duì)應(yīng)兩個(gè)部分，分別為與上海永邦投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱“上海永邦”）33000000元的往來(lái)和與楊**（上海永邦的控股股東）92020000元的往來(lái)。 其中，上述與上海永邦33000000元的往來(lái)，具體情況如下：2014年6月份，上海永邦和楊**向偉倫投資出具借條（此借條已作廢），借款48000000元，2014年6月4日和7月14日偉倫投資分別轉(zhuǎn)給上海永邦28000000元和楊**20000000元。截至2016年6月，已還款15000000元。2016年6月30日，楊**與偉倫投資重新簽訂了欠款憑證，約定33000000元分三次還清本息，2017年12月20日前償還13000000元本金，2018年12月20日前償還20000000元本金，2019年12月20日前還清全部借款利息（月息壹分），如果楊**有一次不按以上還款時(shí)間足額償還欠款，則視為全部欠款到期，楊**即構(gòu)成違約（該應(yīng)收款項(xiàng)其他情況詳見(jiàn)增值稅1.借款利息收入未繳納增值稅）。楊**未按上述約定履約，且企業(yè)未能提供確鑿證據(jù)證明上海永邦及楊**已無(wú)力清償債務(wù)，企業(yè)將33000000元于2019年提前計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出且未出具專項(xiàng)報(bào)告于稅前扣除，不符合稅法規(guī)定，應(yīng)調(diào)增2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額33000000元。企業(yè)出具情況說(shuō)明明確表示，截至2022年4月18日仍無(wú)法提供進(jìn)一步相關(guān)資料以備查，如后續(xù)確實(shí)符合稅前扣除的條件，建議你單位自行按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告、國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 其中，上述與楊**（上海永邦的控股股東）92020000元的往來(lái)，具體情況如下：檢查人員核查了上述92020000元對(duì)應(yīng)的記賬憑證及其附件，發(fā)現(xiàn)2014年7月7日朱**個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出的12020000元，但你單位無(wú)法提供從其對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)出至朱**個(gè)人賬戶的銀行記錄。檢查人員發(fā)現(xiàn)你單位于2014年11月4日轉(zhuǎn)賬至朱**個(gè)人賬戶40000000元，你單位于2014年11月30日記001號(hào)憑證將其計(jì)入其他應(yīng)收款/朱**；2014年11月18日轉(zhuǎn)賬至藍(lán)*（朱**妻子）個(gè)人賬戶19200000元，你單位于2014年11月30日記003號(hào)憑證將其計(jì)入其他應(yīng)收款/朱**（借給楊**），憑證還反映將朱**其他往來(lái)800000元計(jì)入其他應(yīng)收款/朱**；2014年12月5日轉(zhuǎn)賬至高**個(gè)人賬戶20000000元，你單位于2014年12月30日記004號(hào)憑證將其計(jì)入其他應(yīng)收款/朱**。企業(yè)直接將上述92020000元作為應(yīng)收楊**款項(xiàng)于2019年10月記6號(hào)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 你單位提供了2016年6月30日楊**簽字的欠款憑證“本人楊**在2014年承諾朱**投資深圳美谷佳網(wǎng)絡(luò)醫(yī)院股權(quán)投資項(xiàng)目捌仟萬(wàn)至壹億元資金的，本人答應(yīng)先借款后轉(zhuǎn)股的。本人總共向朱**借款玖仟貳佰萬(wàn)元（有借款借據(jù)），此借款朱**全部是股票質(zhì)押借給我的……在此之前本人寫(xiě)給朱**項(xiàng)目欠款憑證作廢，以此憑據(jù)為準(zhǔn)”。你單位提供了委托付款協(xié)議，表示上述款項(xiàng)是你單位委托朱**、藍(lán)*、高**轉(zhuǎn)付楊**用以收購(gòu)深圳美谷佳項(xiàng)目的投資款。后續(xù)楊**不執(zhí)行2016年6月30日簽訂的欠款憑證，朱**作為被害人以涉嫌詐騙罪向上海市徐匯分局報(bào)案，經(jīng)上海公安查實(shí)后，2019年1月14日向上海市徐匯區(qū)人民檢察院移送審查起訴，2020年4月13日做出不起訴決定書(shū)（滬徐檢三部刑不訴〔2020〕1號(hào)），2020年4月21日，朱**提出申訴，上海市人民檢察院第一分院于2021年7月9日做出維持原不起訴決定（滬檢一分二審刑申通〔2021〕Z10號(hào)）。 綜上，根據(jù)你單位提供的楊**簽字的欠款憑證、深圳美股佳股權(quán)合作協(xié)議以及相關(guān)刑事案件文書(shū)，綜合反映出上述92020000元支出與你單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，且無(wú)企業(yè)相關(guān)追償催收記錄，同時(shí)你單位也不能提供該部分應(yīng)收款項(xiàng)損失的專項(xiàng)備查資料。企業(yè)將上述款項(xiàng)92020000元于2019年10月記6號(hào)計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出于稅前扣除，不符合稅法規(guī)定，應(yīng)調(diào)增2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額92020000元。 綜上，應(yīng)調(diào)增你單位2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額42000000+33000000+92020000=167020000元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)）： “第四條　企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 第二十二條?企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。 第二十三條?企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。” （2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?（3）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年?！?（5）《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）：“四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；” 3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出 你單位于2019年4月記9號(hào)列支營(yíng)業(yè)外支出6144932元，經(jīng)與企業(yè)確認(rèn)，該筆支出無(wú)法確定來(lái)源，且憑證后無(wú)任何協(xié)議、銀行回單等可以證明支出真實(shí)性的證據(jù)資料，企業(yè)直接將其列支在營(yíng)業(yè)外支出科目并于稅前扣除，不符合稅法規(guī)定，應(yīng)調(diào)增2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額6144932元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” （2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。” 4.計(jì)提工資并于當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)稅前扣除，但并未實(shí)際發(fā)放 你單位于2019年計(jì)提了應(yīng)付職工薪酬600000元，賬面顯示發(fā)放550000元，憑證后附件為工資表。經(jīng)核查，企業(yè)無(wú)法提供發(fā)放工資的銀行支出證據(jù)以及與相關(guān)員工的雇傭協(xié)議、社保繳費(fèi)記錄，無(wú)法證明該筆支出的真實(shí)性，應(yīng)調(diào)增2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額600000元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” （2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?5.福利費(fèi)列支不符合稅法規(guī)定，不予稅前扣除 你單位2019年賬面顯示福利費(fèi)為14414.57元，因你單位2019年工資并未實(shí)際發(fā)放，所以其列支的福利費(fèi)不予稅前扣除，其中，2019年4月記13號(hào)列支的醫(yī)療費(fèi)8414.57元在朱**的個(gè)人支出中另行調(diào)整，此處需調(diào)增2019年應(yīng)納稅所得額6000元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。” 6.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人支出計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用 經(jīng)檢查，你單位存在部分報(bào)銷屬于股東朱**的個(gè)人消費(fèi)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，企業(yè)將這部分支出計(jì)入管理費(fèi)用在稅前列支，不符合稅法規(guī)定。具體為2019年4月記13號(hào)列支管理費(fèi)用8414.57元，為北京兒童醫(yī)院的發(fā)票以及非公司員工的檢查費(fèi)用，該支出不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額8414.57元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。” 7.借款利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 上述借款本金33000000元應(yīng)在2019年12月收取自2016年6月30日至2019年12月20日借款利息收入13767780.82元（含稅，詳見(jiàn)增值稅1.占用資金的利息收入未繳納增值稅），應(yīng)調(diào)增2019年度應(yīng)納稅所得額13366777.50元。 你單位出具情況說(shuō)明明確表示，截至2022年4月18日仍無(wú)法提供進(jìn)一步相關(guān)資料以備查，如后續(xù)相關(guān)利息損失確實(shí)符合稅前扣除的條件，建議自行按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告、國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第六條　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入?！?（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。” 8.補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 經(jīng)查，2019年應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅10025.08元，補(bǔ)繳教育費(fèi)附加6015.05元，補(bǔ)繳地方教育附加4010.03元，應(yīng)計(jì)入稅金及附加，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額20050.16元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?！?9.補(bǔ)繳的印花稅應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 2019年應(yīng)補(bǔ)繳印花稅30860.9元，應(yīng)計(jì)入稅金及附加，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額30860.9元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。” 綜上，調(diào)增你單位2018年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25000000元，追繳2018年企業(yè)所得稅6250000元；調(diào)增你單位2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額261345213.01元，追繳2019年企業(yè)所得稅65336303.25元；調(diào)增你單位2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額31290000元，你單位2020年申報(bào)的納稅調(diào)整后所得為-27279419.32元，應(yīng)調(diào)增你單位2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額31290000-27279419.32=4010580.68元，追繳2020年企業(yè)所得稅1002645.17元。 （五）個(gè)人所得稅 1.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的個(gè)人支出計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用 經(jīng)檢查，你單位存在部分報(bào)銷費(fèi)用屬于股東朱**的個(gè)人消費(fèi)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),具體為2019年4月記13號(hào)列支管理費(fèi)用8414.57元，為北京兒童醫(yī)院的發(fā)票以及非公司員工的檢查費(fèi)用，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，按利息、股息、紅利所得20%稅率責(zé)成你單位補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅8414.57×20%=1682.91元。 上述行為違反的法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件： （1）《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）：“ 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。” （2）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》：“第三條 個(gè)人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！?（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收?！?二、?處理決定及依據(jù) 本案經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局稽查局集體審理，做出稅務(wù)處理決定如下： （一）根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）：附：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》、《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)?教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）的規(guī)定，追繳你單位2019年12月“貸款服務(wù)”增值稅401003.32元。 （二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）第二條、第三條、第四條、第五條，《江蘇省人民政府關(guān)于調(diào)整教育費(fèi)附加等政府性基金征收辦法的通知》（蘇政發(fā)〔2003〕66號(hào)），《江蘇省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加等政府性基金有關(guān)政策的通知》（蘇政發(fā)〔2011〕3號(hào)），《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，追繳你單位2019年城市維護(hù)建設(shè)稅10025.08元，教育費(fèi)附加6015.05元，地方教育附加4010.03元。 （三）根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條、第二條、第三條、第五條、第七條、第八條，《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，追繳你單位2019年印花稅30860.9元。 （四）根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)），《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條的規(guī)定，責(zé)成你單位代扣代繳2019年股息紅利個(gè)人所得稅1682.91元。 （五）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第三十條、第三十一條、第三十二條、第三十四條、第四十條，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)）第二十二條、第二十三條的規(guī)定，追繳2018年企業(yè)所得稅6250000元，2019年企業(yè)所得稅65336303.25元，2020年企業(yè)所得稅1002645.17元，合計(jì)72588948.42元。其中，你單位通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票多列支出的方式，少繳2018年度應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)25000000×25%=6250000元；通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票多列支出和列支無(wú)真實(shí)性營(yíng)業(yè)外支出的方式，少繳2019年度應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)（81350000+6144932）×25%=21873733元；通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票多列支出的方式，少繳2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)（31290000-27279419.32）×25%=1002645.17元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條?第一款：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金……”，確認(rèn)2018年度偷稅并應(yīng)予追繳企業(yè)所得稅為6250000元，確認(rèn)2019年度偷稅并應(yīng)予以追繳企業(yè)所得稅為21873733-1775000=20098733元，確認(rèn)2020年度偷稅并應(yīng)予以追繳企業(yè)所得稅1002645.17元。 （六）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金” 以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令第362號(hào)）第七十五條：“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止”的規(guī)定，對(duì)向你單位追繳的上述稅款，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。 （七）因你單位對(duì)本案行政處罰事項(xiàng)申請(qǐng)聽(tīng)證，我局依法于2022年5月18日舉行了聽(tīng)證會(huì)，會(huì)后經(jīng)審議決定，雖然你單位虛開(kāi)發(fā)票偷逃企業(yè)所得稅行為、列支無(wú)真實(shí)性營(yíng)業(yè)外支出用以偷逃企業(yè)所得稅行為、應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅行為應(yīng)予行政處罰，但根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2011〕8號(hào)）中“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在移送案件時(shí)……未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免予刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰”的規(guī)定，你單位因涉嫌虛開(kāi)發(fā)票罪（與本案屬于同一違法事實(shí)）已被司法機(jī)關(guān)查處并進(jìn)入刑事訴訟程序，對(duì)你單位上述應(yīng)予處罰的違法行為暫不作出行政處罰，待公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免予刑事處罰后，再按照《行政處罰法》第三十五條的規(guī)定決定是否給予行政處罰并一并下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。 限你（單位）自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)中市稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。 你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（印章） 二Ｏ二二年七月十三日