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文字解讀《40號(hào)公告》之一： 如何理解再生資源回收企業(yè)“簡(jiǎn)易征收”政策 發(fā)布日期：2022-07-18 瀏覽次數(shù)：- 　 　導(dǎo)讀：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)公告開(kāi)篇直接說(shuō)明：“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。”文件公布后，簡(jiǎn)易征收如何計(jì)稅、有何要求、能否抵扣等成為企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題。 　 　問(wèn)題1：回收企業(yè)簡(jiǎn)易征收是怎樣的一種計(jì)稅方式? 　 　按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的,必須登記成為一般納稅人;未按規(guī)定辦理登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其按銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至辦理相關(guān)手續(xù)為止。 　 　按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)(以下稱40號(hào)公告)規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。 　 　綜合上述政策規(guī)定，回收企業(yè)如何納稅可以有以下選擇： 　 　1.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)500萬(wàn)元,有兩種選擇： 　 　(1)作為小規(guī)模納稅人，直接按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，并且2022年的征收率為1%(待正式文件確認(rèn))，但開(kāi)專票也只能開(kāi)稅率為征收率的專票; 　 　(2)可選擇登記為一般納稅人，但需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記手續(xù)，然后在計(jì)稅方法上也有兩種選擇：一種是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可以開(kāi)具13%稅率的專票，同時(shí)也要按13%稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一種是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，只能開(kāi)稅率為3%的專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 　 　2.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元： 　 　(1)未按規(guī)定登記成為一般納稅人：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其按銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且也不得使用增值稅專用發(fā)票(出自增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條的規(guī)定)。 　 　(2)登記為一般納稅人，在計(jì)稅方法上有兩種選擇：一種是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可以開(kāi)具13%稅率的專票，同時(shí)也要按13%稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一種是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，只能開(kāi)稅率為3%的專票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 　　 此外，企業(yè)需要注意的事項(xiàng)還有：一是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度(非公立年，而是滾動(dòng)12個(gè)月。滾動(dòng)期間一旦超過(guò)500萬(wàn)，則將觸發(fā)一般納稅人登記程序)的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額;“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份或季度。二是回收企業(yè)一般納稅人選擇對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅后，其回收業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額沒(méi)有金額限制，銷(xiāo)售額再高也是按3%征收率計(jì)稅。三是按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率征稅后，納稅人開(kāi)票也只能開(kāi)稅率為3%的發(fā)票，開(kāi)專票還是開(kāi)普票由納稅人根據(jù)客戶需求自行選擇，無(wú)論是開(kāi)專票還是開(kāi)普票，都由納稅人自行開(kāi)具，不需要也不能到稅局代開(kāi)。此外，對(duì)小規(guī)模人的開(kāi)專票問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。因此，回收企業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售再生資源需開(kāi)專票的也可自行開(kāi)具，不再需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。