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2x21年3月1日，P公司以銀行存款2500萬元購入S公司5%的有表決權(quán)股份。P公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2x21年年末，該股份的公允價值合計為3000萬元。假定一:2x22年6月30日，P公司以銀行存款18000萬元從S公司其他股東處受讓取得S公司20%的股權(quán)。取得該部分股權(quán)后，按照S公司章程規(guī)定，P公司派人參與S公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，該項股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。2x22年6月30日，原投資的公允價值為3500萬元。當(dāng)日，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為95000萬元假定二:2x22年6月30日，P公司又以55000萬元的價格從S公司其他股東處受讓取得S公司60%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后，按照S公司章程規(guī)定，P公司能夠控制S公司的相關(guān)活動，該項股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權(quán)投資。2x22年6月30日，原投資的公允價值為3200萬元。假定P公司與S公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)兩個假定條件，分別計算追加投資后長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。
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假定一：受讓取得S公司20%的股權(quán)后，P公司把原金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為18000萬元。假定二：受讓取得S公司60%的股權(quán)后，P公司把原金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為55000萬元。
因此，在編制相應(yīng)會計分錄時，假定一的轉(zhuǎn)換分錄為：銀行存款2500萬元（貸方）、其他綜合收益3000萬元（貸方）、長期股權(quán)投資18000萬元（借方）；假定二的轉(zhuǎn)換分錄為：銀行存款2500萬元（貸方）、其他綜合收益3200萬元（貸方）、長期股權(quán)投資55000萬元（借方）。
會計核算中，對金融資產(chǎn)的核算方式有兩種，一種是權(quán)益法，即按其公允價值計量，變動計入當(dāng)期損益；另一種是成本法，即按取得金融資產(chǎn)的價值計量，變動則計入以賬面價值計量的金融資產(chǎn)的凈資產(chǎn)，以表示其發(fā)生的投資收益或損失。
拓展知識：金融資產(chǎn)核算的另一種計量方法—收益法，一般用于計量非流動性金融資產(chǎn)，其實際收益作為金融資產(chǎn)的價值變動，計入當(dāng)期損益，計量基礎(chǔ)永久不變。此種計量方法簡單明確，但不能切實反映金融資產(chǎn)的實際價值變動情況，容易給報表的信息傳遞帶來誤導(dǎo)。
2023 01/09 22:04
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