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政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算差異 圖片 政府會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)行政與事業(yè)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)與相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告所服務(wù)。源于政府會(huì)計(jì)主體自身和有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作具有的特殊性質(zhì)，和企業(yè)會(huì)計(jì)存在很大的區(qū)別。政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式與內(nèi)容上也具有很大差別，而且此種差異在日常業(yè)務(wù)工作中有所體現(xiàn)，有關(guān)會(huì)計(jì)工作人員若可以精準(zhǔn)辨識(shí)出其中的差異，就會(huì)有 助于提升財(cái)務(wù)工作的效率。 一、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)方程式的差異 （一）會(huì)計(jì)要素 在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出政府會(huì)計(jì)包含五個(gè)要素，即資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含六個(gè)要素，即資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。要素會(huì)計(jì)差異有由于會(huì)計(jì)的主體差異產(chǎn)生，政府屬于非營(yíng)利主體，所以，政府會(huì)計(jì)將結(jié)余納入凈資產(chǎn)當(dāng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是所有者與經(jīng)營(yíng)者都非常關(guān)注，體現(xiàn)獲得利益能力的要素。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素凈資產(chǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益實(shí)際是對(duì)應(yīng)的，可是因?yàn)檎畠糍Y產(chǎn)所有者比較單一并且不用對(duì)所有者進(jìn)行分配，所以二者的含義有所差異。 （二）會(huì)計(jì)方程式差異 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方程式包括會(huì)計(jì)靜態(tài)方程式與會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)方程式。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方程式包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方程式與預(yù)算會(huì)計(jì)方程式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方程式和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的兩種方程式相似，政府預(yù)算會(huì)計(jì)方程式包含預(yù)算收入 - 預(yù)算支出 = 預(yù)算結(jié)余。政府會(huì)計(jì)的主體部門財(cái)務(wù)跨級(jí)方程式包含“負(fù)債 + 凈資產(chǎn) = 資產(chǎn)”，“本期盈余 = 收入 - 費(fèi)用”，可是本期盈余會(huì)經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)當(dāng)中的累計(jì)盈余中。針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀形勢(shì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)方程式的邏輯是先發(fā)生“負(fù)債 + 所有者權(quán)益 = 資產(chǎn)”，然后構(gòu)成“利潤(rùn) = 收入 - 費(fèi)用”。此類顯著的區(qū)別出現(xiàn)的因素就是主題管理形式的不同，政府預(yù)算讓會(huì)計(jì)部門的收入與費(fèi)用一定要根據(jù)預(yù)算來進(jìn)行。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理獲得收入是通過所有者投資與利潤(rùn)構(gòu)成。企業(yè)會(huì)計(jì)方程式在月底與年終體 現(xiàn)在“負(fù)債 + 所有者權(quán)益 = 資產(chǎn)”。政府會(huì)計(jì)方程式在年中體現(xiàn) “費(fèi)用 + 資產(chǎn) = 凈資產(chǎn) + 負(fù)債 + 收入”，在年中因?yàn)槭杖肱c費(fèi)用都已結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余，方程式變成“凈資產(chǎn) + 負(fù)債 = 資產(chǎn)”。 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的差異 （一）資產(chǎn)類科目 政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)類科目共有 35 項(xiàng)，包含引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以后添加的 10 項(xiàng)科目。首先，應(yīng)收項(xiàng)目科目。例如，在應(yīng)收款項(xiàng)中，二者對(duì)比，政府會(huì)計(jì)應(yīng)收款根據(jù)回收后是否要上交劃分。在財(cái)務(wù)核算當(dāng)中，回收后不用上繳的款項(xiàng)要確定收入，并準(zhǔn)備計(jì)提壞賬，上繳的款項(xiàng)要列入應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)科目當(dāng)中。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的其余應(yīng)收款項(xiàng)范疇和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有區(qū)別，首先，政府會(huì)計(jì)的其余應(yīng)收款核算范疇包含對(duì)公務(wù)卡的償還、行政事業(yè)單位核算后回收確認(rèn)等。而且，針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)科目，政府會(huì)計(jì)要尤為重視根據(jù)債務(wù)人展開詳單核算。其次，經(jīng)管類資產(chǎn)。其構(gòu)成重點(diǎn)是因?yàn)檎?cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體所擔(dān)負(fù)的相應(yīng)部門的職能管理資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)未設(shè)此項(xiàng)科目。其包含公共設(shè)備、社會(huì)保障住房等。然后，特殊業(yè)務(wù)科目。為體現(xiàn)預(yù)先支付與后續(xù)的攤銷費(fèi)用，政府會(huì)計(jì)加入待攤費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)待攤費(fèi)用已取消，相關(guān)業(yè)務(wù)體現(xiàn)在預(yù)付賬款當(dāng)中進(jìn)行核算。 （二）收入類科目 政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)主要在收入類科目中具有很大的差異，在政府會(huì)計(jì)中，其需對(duì)財(cái)政撥款工程與非同級(jí)財(cái)政撥款工程等收入展開劃分，并且政府會(huì)計(jì)還需按照收入類別和對(duì)應(yīng)來源對(duì)收入明細(xì)展開詳細(xì)的核算?？墒窃谄髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，其重點(diǎn)對(duì)主要運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其余業(yè)務(wù)收入展開劃分，而且企業(yè)財(cái)務(wù)核算供重視收入 確認(rèn)的程序，要重申確認(rèn)時(shí)，要確保企業(yè)已遵守相應(yīng)規(guī)定并且客戶已獲取對(duì)產(chǎn)品的掌控權(quán)。 （三）費(fèi)用類科目 政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在費(fèi)用類科目具有一定的差異，重點(diǎn)反映在核算劃分上。在企業(yè)財(cái)務(wù)中，往往把費(fèi)用類分成兩種，一種是生產(chǎn)費(fèi)用，另一種是非生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是和企業(yè)本身的運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)工作有關(guān)的費(fèi)用，非生產(chǎn)費(fèi)用重點(diǎn)是企業(yè)在其銷售、管理與財(cái)務(wù)等方面產(chǎn)生的費(fèi)用。在政府會(huì)計(jì)中，通常是按照費(fèi)用的運(yùn)用作用對(duì)會(huì)計(jì)科目展開設(shè)定，可是政府會(huì)計(jì)并未對(duì)一級(jí)科目功能展開詳細(xì)區(qū)分，政府財(cái)務(wù)在費(fèi)用類科目當(dāng)中主要?jiǎng)澐纸?jīng)營(yíng)、活動(dòng)或部門管理等層面的費(fèi)用。 三、日常賬目處理差異 （一）經(jīng)管類資產(chǎn)核算 經(jīng)管類的資產(chǎn)可被公眾無償使用，在平時(shí)賬目處理中，和企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)產(chǎn)品與固定資產(chǎn)在賬目處理層面具有差異。首先，公共基礎(chǔ)設(shè)施的所有者通常是其展開維修養(yǎng)護(hù)的有關(guān)單位部門，可是公共基礎(chǔ)設(shè)施含有諸多較大型的市政設(shè)施，這就造成維修養(yǎng)護(hù)的單位部門不止一個(gè)，就要有關(guān)維修養(yǎng)護(hù)單位部門對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的 所有者展開確認(rèn)。在所有者的確認(rèn)初期，和企業(yè)跨級(jí)對(duì)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的確認(rèn)相似?？捎嘘P(guān)政府機(jī)構(gòu)要設(shè)立專項(xiàng)對(duì)公共設(shè)施 展開折舊的科目，便于政府財(cái)務(wù)的核算。其次，政府儲(chǔ)備物資，本身是政府會(huì)計(jì)當(dāng)中的特別資產(chǎn)，重點(diǎn)用途是為供應(yīng)抗災(zāi)與安全戰(zhàn)略工程等有關(guān)工作。 （二）收入與費(fèi)用核算 政府會(huì)計(jì)在有關(guān)收入和費(fèi)用展開核算過程中，要遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)規(guī)定，在固定階段末把有關(guān)產(chǎn)生費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余當(dāng)中，保證財(cái)務(wù)核算進(jìn)行的實(shí)效性。并且政府為強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的資金管控，在財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，把租金、捐贈(zèng)等收入都獨(dú)立劃分出，展開專項(xiàng)核算，讓其和有關(guān)投資收益有所區(qū)分。當(dāng)中費(fèi)用核 算是政府在報(bào)告中所有財(cái)務(wù)支出的資金，政府把費(fèi)用劃分成預(yù)算、業(yè)務(wù)以及輔助費(fèi)用等。 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的差異 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用雙報(bào)表模式，包含財(cái)務(wù)報(bào)表以及預(yù)算報(bào)表，在報(bào)表中利用會(huì)政財(cái)以及會(huì)政預(yù)編號(hào)進(jìn)行區(qū)分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表以及凈資產(chǎn)變動(dòng)表。即便企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與政府財(cái)務(wù)報(bào)表很多報(bào)表名稱相同，可是其實(shí)際內(nèi)容、填表方式以及項(xiàng)目信息都具有很大差異。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中工程項(xiàng)目差異，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比，政府財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)包含特定主體，例如，待攤費(fèi)用、儲(chǔ)備物資、社會(huì)保障性住房等。并且在統(tǒng)計(jì)之前，增設(shè)受托代理資產(chǎn)科目。政府的此項(xiàng)報(bào)表負(fù)債項(xiàng)目當(dāng)中依然涵蓋特定主體，例如，預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)等。在凈資產(chǎn)項(xiàng)目當(dāng)中，月度報(bào)表含有本期盈 余以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)，在年終報(bào)表當(dāng)中因?yàn)檫@兩項(xiàng)已結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)盈余，因此凈資產(chǎn)只含有累計(jì)盈余、權(quán)益法調(diào)整以及專用基金三項(xiàng)。 （二）收入費(fèi)用表 因?yàn)檎?cái)務(wù)主體不是基于營(yíng)利為目標(biāo)，所以沒有對(duì)利潤(rùn)形成信息。并且政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體此項(xiàng)報(bào)表無須對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行劃分，可把二者統(tǒng)一對(duì)待，共同核算本期結(jié)余，所以運(yùn)用單步式收入費(fèi)用表“本期盈余 = 本期收入 - 本期費(fèi)用”。和財(cái)務(wù)科目設(shè)置符合，當(dāng)中收入運(yùn)用 11 項(xiàng)展開分列，費(fèi)用運(yùn)用 8 項(xiàng)展開分列。 （三）現(xiàn)金流量表 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體制作的現(xiàn)金流量表區(qū)別重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)金的界定范疇有所差別，現(xiàn)金流出流入的區(qū)別，此項(xiàng)報(bào)表無須制作附表資料，此報(bào)表歸屬非強(qiáng)制性的編制報(bào)表。在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體中，現(xiàn)金流量表隸屬于政府財(cái)務(wù)系統(tǒng)，可是此項(xiàng)報(bào)表是基于收付實(shí)現(xiàn)制的編制前提。政府財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表 的種類上和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有很大的區(qū)別，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表是把現(xiàn)金流量劃分成運(yùn)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)、投資發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)，籌資發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)三種形式?？墒钦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中將其劃分成日?；顒?dòng)、籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)的現(xiàn)金流動(dòng)形式。二者對(duì)現(xiàn)金界定有所差異，企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)金重點(diǎn)涵蓋賬面現(xiàn)金、銀行 存款與其余貨幣；政府會(huì)計(jì)現(xiàn)金不但包含了這三種，還包含了零余額賬戶用款額度、財(cái)政撥款返還額度與財(cái)政支付形式的支出的金額。在現(xiàn)金流入層面，政府財(cái)務(wù)主體的報(bào)表當(dāng)中，財(cái)政撥款流入來自財(cái)政基本日?；顒?dòng)、財(cái)政資本性項(xiàng)目撥款收入現(xiàn)金，非資本性項(xiàng)目撥款（收益補(bǔ)助）、去除財(cái)政撥款之外的事業(yè)活動(dòng)收入 的現(xiàn)金。與政府財(cái)務(wù)主體現(xiàn)金流入對(duì)比，即便企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流入涵蓋政府補(bǔ)助，可是未能具備其平穩(wěn)的政府撥款現(xiàn)金流入。政府財(cái)務(wù)主體和企業(yè)會(huì)計(jì)有所不同的是未能處理下屬單位與其余部門收到的現(xiàn)金凈額度。在現(xiàn)金流出層面中，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的此項(xiàng)報(bào)表中現(xiàn)金流出重點(diǎn)是經(jīng)過政府財(cái)政直接支出、財(cái)政授權(quán)支出、非 同等級(jí)別的財(cái)政撥款支出、主體自身的現(xiàn)金支付等。 （四）凈資產(chǎn)變動(dòng)表 凈資產(chǎn)變動(dòng)表所有內(nèi)容都要進(jìn)行填入本年度和上年度資金情況，并且考量到之前誤差變動(dòng)以及制度改革導(dǎo)致的以往年度的盈余調(diào)整。并且和企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表有相同的格式。此項(xiàng)報(bào)表是基于矩陣交叉形式的表格，可以明確體現(xiàn)本期盈余、提取與使用專項(xiàng)基金等內(nèi)容對(duì)凈資產(chǎn)相應(yīng)內(nèi)容產(chǎn)生的影響。