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A公司生產(chǎn)化妝品，欲將一批價值100萬元的原材料加工成高檔化妝品，現(xiàn)有三種方案可供選擇，方案一:委托B公司加工成高檔化妝品，加工費為70萬元，收回后直接銷售，對外售價為300萬元。方案二:委托B公司加工成初級高檔化妝品，支付加工費36萬元，收回后再進(jìn)一步加工，支付加工費用34萬元，在加工完成后，對外售價為300萬元。方案三:自行加工，發(fā)生加工費用70萬元，對外售價為300萬元，B公司無同類消費品銷售該批高檔化妝品最終售價預(yù)計為300萬元。(消費稅稅率15%，企業(yè)所得稅稅率25%)，若以實現(xiàn)稅后利潤最大化為納稅籌劃目標(biāo)，請對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。(不考慮城建稅及教育稅附加)
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2022 11/23 11:01
芳兒 老師 
2022 11/23 11:03
方案一
A公司完全委托加工,收回應(yīng)稅消費品后直接銷售。
B公司在移交委托加工物資時,須代收代繳消費稅。
B公司應(yīng)代收代繳消費稅=(100+70)÷(1-15%)x15%=30(萬元) A公司收回委托加工物資后直接銷售,則
需要再繳納消費稅=300x15%-30=15(萬元)合計應(yīng)納消費稅=30+15=45(萬元)
A公司的稅后利潤=(300-100-70-30-15)x(1-25%)=63.75(萬元
芳兒 老師
2022 11/23 11:03
方案二
A公司部分委托加工,收回后繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品再銷售。
B公司在移交委托加工物資時,應(yīng)代收代繳消費稅
B公司應(yīng)代收代繳消費稅=(100+36)÷(1-15%)x15%=24(萬元)
A公司對外銷售應(yīng)繳納消費稅=300x15%-24=21(萬元)合計應(yīng)納消費稅=24+21=45(萬元)
A公司的稅后利潤=(300-100-36-34-24-21)x(1-25%)=63.75(萬元)
芳兒 老師
2022 11/23 11:04
方案三
A公司自行加工成應(yīng)稅消費品直接銷售。
A公司應(yīng)納消費稅額=300x15%=45(萬元)
A公司的稅后利潤=(300-100-70-45)x(1-25%)=63.75(萬元)
比較這三種方案,在各種因素相同的情況下,企業(yè)選擇不同的加工方式對其銷售業(yè)務(wù)的稅后利潤沒有影響,這三種加工方式的應(yīng)納消費稅稅額相同,稅后利潤一致。但是,這三種加工方式下消費稅的納稅時間不同,委托加工方式下在提貨環(huán)節(jié)就發(fā)生了消費稅的納稅義務(wù)。
需要注意的是,在實際情況中,一般企業(yè)選擇委托加工方式是因為受托方的加工成本小于自行加工成本,因此完全或部分委托加工相較于自行加工來說更有優(yōu)勢
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