免費(fèi)問答

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局: 　　為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知》，規(guī)范個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)的規(guī)定，我們制定了《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度(試行)》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請隨時(shí)函告我們。 　　　　附件:個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度(試行) 　　個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度 　　一　　總　　則 　　(一)為了規(guī)范個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知》及《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》等規(guī)定，制定本制度。 　　(二)本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)所有按規(guī)定需要建帳的個(gè)體工商戶(以下簡稱個(gè)體戶)。規(guī)模較小或業(yè)務(wù)比較簡單的個(gè)體戶，可按照《個(gè)體工商戶簡易會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。 　　(三)個(gè)體戶應(yīng)按規(guī)定配備必要的專職或兼職會(huì)計(jì)人員，辦理個(gè)體戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。沒有條件配備會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)聘請有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理記帳。 　　(四)個(gè)體戶的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，按年結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 　　(五)個(gè)體戶會(huì)計(jì)記帳應(yīng)采用借貸記帳法。 　　(六)個(gè)體戶應(yīng)設(shè)置日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳三種主要帳簿以及必要的輔助性帳簿。 　　各種帳簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的原始憑證和記帳憑證進(jìn)行登記，做到登記及時(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚。 　　(七)個(gè)體戶應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和正確計(jì)算個(gè)人所得稅的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 　　(八)個(gè)體戶應(yīng)按本制度的規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表和應(yīng)稅所得表(執(zhí)行《個(gè)體工商戶簡易會(huì)計(jì)制度》的個(gè)體戶，可只編制應(yīng)稅所得表)，并按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)。留存利潤表由個(gè)體戶參照本制度的規(guī)定自行編制。各地財(cái)稅機(jī)關(guān)要求按季或按月報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的，可從其規(guī)定。 　　年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后30天內(nèi)報(bào)出。 　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣元為金額單位，元以下填至分。 　　個(gè)體戶向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明:個(gè)體戶名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、送出日期等，并由業(yè)主和會(huì)計(jì)主管人員(或代理記帳機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人)簽名或蓋章。 　　(九)本制度由中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定；需要變更時(shí)，由財(cái)政部會(huì)同國家稅務(wù)總局修訂。 　　(十)本制度自1997年1月1日起執(zhí)行。 　　　　　　　　　　　　　　二、個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度 　　(一)會(huì)計(jì)科目 　　1. 會(huì)計(jì)科目表 　　━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 　　　序號　　編號　　　　　科目名稱 　　─────────────────── 　　　　一　　資產(chǎn)類 　　　1　　 　 101　　　　　現(xiàn)金 　　　2　　 　 102　　　　　銀行存款 　　　3　　 　 111　　　　　應(yīng)收款項(xiàng) 　　　4　　 　 121　　　　　存貨 　　　5　　 　 131　　　　　待攤費(fèi)用 　　　6　　 　 141　　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損失 　　　7　　 　 151　　　　　固定資產(chǎn) 　　　8　　 　 152　　　　　累計(jì)折舊 　　　9　　 　 153　　　　　固定資產(chǎn)清理 　　 10　　 　 154　　　　　在建工程 　　 11　　 　 161　　　　　無形資產(chǎn) 　　二　　負(fù)債類 　　 12　　 　 201　　　　　借入款項(xiàng) 　　 13　　 　 211　　　　　應(yīng)付款項(xiàng) 　　 14　　 　 212　　　　　應(yīng)付工資 　　 15　　 　 213　　　　　應(yīng)交稅金 　　三　　業(yè)**益類 　　 16　　 　 301　　　　　業(yè)主投資 　　 17　　 　 311　　　　　本年應(yīng)稅所得 　　 18　　 　 312　　　　　留存利潤 　　　　四　　成本類 　　 19　　 　 401　　　　　生產(chǎn)成本 　　　五　　損益類 　　 20　　 　 501　　　　　營業(yè)收入 　　 21　　 　 502　　　　　營業(yè)成本 　　 22　　 　 503　　　　　營業(yè)稅金 　　 23　　 　 504　　　　　營業(yè)費(fèi)用 　　 24　　 　 511　　　　　營業(yè)外收支 　　 25　　 　 521　　　　　稅后列支費(fèi)用 　　━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 　　 2　　會(huì)計(jì)科目使用說明 　　 第101號科目　現(xiàn)　金 　　一　　本科目核算個(gè)體戶的庫存現(xiàn)金。 　　二　　個(gè)體戶收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 　　三　　個(gè)體戶應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，由會(huì)計(jì)人員(或代理記帳機(jī)構(gòu)，下同)根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日計(jì)算出現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并應(yīng)將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳實(shí)相符。 　　　　四　　本科目的借方余額反映個(gè)體戶的庫存現(xiàn)金。 　　　第102號科目　銀行存款 　　一　　本科目核算個(gè)體戶存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 　　二　　個(gè)體戶將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記現(xiàn)金等科目；提取現(xiàn)金或支出存款時(shí)，借記現(xiàn)金等科目，貸記本科目。 　　三　　個(gè)體戶應(yīng)設(shè)置銀行存款日記帳，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。銀行存款日記帳應(yīng)定期與銀行對帳單核對。年度終了，個(gè)體戶帳面余額與銀行對帳單余額之間如有差額，必須查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。 　　四　　本科目的借方余額反映個(gè)體戶在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款。 　　　　第111號科目　應(yīng)收款項(xiàng) 　　一　　本科目核算個(gè)體戶因銷售存貨、提供勞務(wù)及其他原因應(yīng)收和暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。個(gè)體戶向購貨單位或接受勞務(wù)單位或個(gè)人預(yù)收的款項(xiàng)，也應(yīng)在本科目核算。 　　二　　個(gè)體戶發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記營業(yè)收入等科目，如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記應(yīng)交稅金科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，貸記本科目。 　　三　　對于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可按規(guī)定確認(rèn)為壞帳，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳以后又收回時(shí)，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，貸記營業(yè)費(fèi)用科目。 　　四　　個(gè)體戶預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，貸記本科目；收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)收款項(xiàng)總額借記本科目，貸記營業(yè)收入科目；如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記應(yīng)交稅金科目。應(yīng)收款項(xiàng)總額與預(yù)收款項(xiàng)相抵后的差額為尚未收到的款項(xiàng)。 　　五　　個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的外幣債權(quán)或債務(wù)等外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記帳，并登記外幣金額和折合匯率。外幣帳戶(如外幣應(yīng)收款項(xiàng)、外幣應(yīng)付款項(xiàng)等)的增加或減少，一律按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)或當(dāng)年年初的市場匯價(jià)作為折合匯率。 　　年度終了，個(gè)體戶應(yīng)將外幣帳戶余額按照年末市場匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的年末人民幣余額，按照年末市場匯價(jià)折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入營業(yè)費(fèi)用科目。 　　六　　本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第121號科目　存　貨 　　一　　本科目核算個(gè)體戶各種庫存存貨的實(shí)際成本。 　　存貨包括個(gè)體戶庫存的各種材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及用于設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物品。 　　二　　購入存貨，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按全部成本(專用發(fā)票上注明的增值稅額也應(yīng)計(jì)入采購成本)借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款項(xiàng)科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記本科目，按應(yīng)支付的或?qū)嶋H支付的金額，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款項(xiàng)科目。 　　　　業(yè)主投入的存貨，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記業(yè)主投資科目。 　　三　　個(gè)體戶如有委托外單位加工各種存貨的，應(yīng)在本科目下單設(shè)委托加工存貨明細(xì)科目進(jìn)行核算。 　　個(gè)體戶發(fā)給外單位加工的存貨，按實(shí)際成本，借記本科目(委托加工存貨)，貸記本科目(××存貨)；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目(委托加工存貨)，貸記銀行存款等科目；加工完成驗(yàn)收入庫的存貨以及剩余的存貨，應(yīng)按加工收回存貨的實(shí)際成本和剩余材料的實(shí)際成本，借記本科目(××存貨)，貸記本科目(委托加工存貨)。 　　四　　個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營中領(lǐng)用存貨，借記生產(chǎn)成本、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用等科目，貸記本科目；因出售存貨而結(jié)轉(zhuǎn)存貨的實(shí)際成本，借記營業(yè)成本科目，貸記本科目。 　　　　發(fā)出存貨的實(shí)際成本，原則上應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算確定。 　　五　　個(gè)體戶可在本科目下單設(shè)低值易耗品明細(xì)科目，核算個(gè)體戶的低值易耗品的實(shí)際成本。 　　生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)用的低值易耗品可采用一次或分次攤銷的方法進(jìn)行核算。 　　一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目(低值易耗品)；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，借記本科目(××存貨)，貸記生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用科目。 　　　　分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記待攤費(fèi)用科目，貸記本科目(低值易耗品)；分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用科目，貸記待攤費(fèi)用科目；報(bào)廢時(shí)，將收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，借記本科目(××存貨)，貸記生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用科目。 　　　　個(gè)體戶應(yīng)加強(qiáng)對在用低值易耗品的實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 　　六　　個(gè)體戶的各種存貨應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實(shí)處理。盤盈的存貨，應(yīng)借記本科目，貸記營業(yè)費(fèi)用科目；盤虧或毀損的存貨，借記待處理財(cái)產(chǎn)損失--待處理存貨損失科目，貸記本科目。 　　七　　本科目可按照存貨的保管地點(diǎn)(倉庫)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第131號科目　待攤費(fèi)用 　　一　　本科目核算個(gè)體戶已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如開辦費(fèi)、低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)修理支出等。 　　二　　個(gè)體戶發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、存貨等科目。待攤費(fèi)用應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)分期平均攤銷，攤銷時(shí)，借記生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目。 　　三　　本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第141號科目　待處理財(cái)產(chǎn)損失 　　一　　本科目核算個(gè)體戶在財(cái)產(chǎn)清查中查明的未經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的存貨盤虧、毀損損失和固定資產(chǎn)盤虧損失。 　　二　　本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目: 　　1　　待處理存貨損失； 　　2　　待處理固定資產(chǎn)損失。 　　三　　發(fā)生存貨盤虧或毀損時(shí)，借記本科目(待處理存貨損失)，貸記存貨科目，并分別下列情況進(jìn)行處理: 　　1　　送交入庫的殘料，按估計(jì)價(jià)值借記存貨科目，貸記本科目(待處理存貨損失)； 　　2　　應(yīng)由過失人或保險(xiǎn)公司等賠償?shù)目铐?xiàng)，借記應(yīng)收款項(xiàng)等科目，貸記本科目(待處理存貨損失)科目； 　　3　　扣除殘料、賠償款后的凈損失經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，如屬于經(jīng)營損失，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目(待處理存貨損失)；如屬于非常損失，借記營業(yè)外收支科目，貸記本科目(待處理存貨損失)科目。 　　四　　發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按照盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)，按照已提折舊，借記累計(jì)折舊科目，按照盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記固定資產(chǎn)科目。對于應(yīng)由過失人或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)賠償?shù)目铐?xiàng)，借記應(yīng)收款項(xiàng)等科目，貸記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)。經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，將盤虧固定資產(chǎn)的凈損失列入營業(yè)外收支科目，借記營業(yè)外收支科目，貸記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)。 　　五　　本科目的年末余額反映個(gè)體戶在年末，因未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)而未能處理的財(cái)產(chǎn)損失。 　　　第151號科目　固定資產(chǎn) 　　一　　本科目核算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的原價(jià)。 　　個(gè)體戶應(yīng)根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(以下簡稱《計(jì)稅辦法》)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 　　二　　個(gè)體戶增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理: 　　1　　購入的固定資產(chǎn)，按照買價(jià)和實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記銀行存款等科目。 　　2　　業(yè)主投入的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記業(yè)主投資科目。 　　3　　自行建造的固定資產(chǎn)，在工程完工后，按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括個(gè)體戶以借款方式建造固定資產(chǎn)在交付使用前的利息支出)，借記本科目，貸記在建工程科目。 　　　　4　　改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在工程完工后，按原有固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)加上改擴(kuò)建支出減去發(fā)生的變價(jià)收入后的余額，借記本科目，貸記在建工程科目。 　　三　　個(gè)體戶出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記固定資產(chǎn)清理科目，按已提折舊，借記累計(jì)折舊科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記本科目。 　　四　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記本科目，按照估計(jì)的累計(jì)折舊，貸記累計(jì)折舊科目，按照兩者之間的差額，貸記營業(yè)外收支科目。 　　盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記待處理財(cái)產(chǎn)損失--待處理固定資產(chǎn)損失科目，按已提折舊，借記累計(jì)折舊科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記本科目。 　　五　　個(gè)體戶以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目下單設(shè)融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)科目進(jìn)行核算。租入時(shí)按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記本科目，按租賃費(fèi)貸記應(yīng)付款項(xiàng)科目，按支付的運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，貸記銀行存款等科目。租賃期滿，按合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸個(gè)體戶時(shí)，應(yīng)將租入的固定資產(chǎn)自融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 　　六　　個(gè)體戶應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按照固定資產(chǎn)類別、使用場所和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 　　對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 　　　第152號科目　累計(jì)折舊 　　一　　本科目核算個(gè)體戶固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 　　二　　個(gè)體戶應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，經(jīng)過批準(zhǔn)后使用平均年限法或工作量法按月計(jì)提折舊，并按固定資產(chǎn)的不同用途，分別借記生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目。 　　三　　按照平均年限法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊率確定；按照工作量法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的本期內(nèi)的工作量和單位折舊額確定。固定資產(chǎn)的折舊率或單位折舊額，應(yīng)根據(jù)計(jì)稅辦法的規(guī)定計(jì)算確定。 　　四　　房屋、建筑物以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)及已經(jīng)提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。 　　五　　固定資產(chǎn)因改擴(kuò)建而增加原價(jià)的，應(yīng)按調(diào)增后的原價(jià)減去已提折舊和估計(jì)殘值后的金額，除以相應(yīng)延長后的尚可使用年限，重新計(jì)算年折舊額和相應(yīng)的折舊率；如增值后的固定資產(chǎn)不能延長使用年限的，則應(yīng)按原尚可使用年限計(jì)算。 　　六　　本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。 　　　　第153號科目　固定資產(chǎn)清理 　　一　　本科目核算個(gè)體戶因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 　　二　　出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記累計(jì)折舊科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記固定資產(chǎn)科目。 　　清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記銀行存款等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記銀行存款、存貨等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)等科目，貸記本科目。 　　　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記營業(yè)外收支科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，借記營業(yè)外收支科目，貸記本科目。 　　三　　本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。 　　第154號科目　在建工程 　　一　　本科目核算個(gè)體戶自行建造準(zhǔn)備在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，如新建固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等。個(gè)體戶承建的其他單位或個(gè)人的工程成本，應(yīng)在生產(chǎn)成本科目核算，不應(yīng)記入本科目。 　　二　　建造過程中實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資等科目。工程完工后，按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括個(gè)體戶以借款方式建造固定資產(chǎn)在交付使用前的利息支出)，借記固定資產(chǎn)科目，貸記在建工程科目。 　　三　　在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)將改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記固定資產(chǎn)科目。改擴(kuò)建中發(fā)生的有關(guān)支出，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資等科目；按改擴(kuò)建過程中發(fā)生的殘料等變價(jià)收入，借記存貨等科目，貸記本科目。工程完工，借記固定資產(chǎn)科目，貸記本科目。 　　　　第161號科目　無形資產(chǎn) 　　一　　本科目核算個(gè)體戶購入或投入的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。 　　二　　個(gè)體戶購入的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按購買的實(shí)際支出，借記本科目，貸記銀行存款等科目。 　　業(yè)主投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記業(yè)主投資科目。 　　三　　個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營中使用的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)自開始受益之日起分期平均攤銷。法律或有關(guān)合同規(guī)定了使用期限的，應(yīng)按法律或合同規(guī)定的使用期限攤銷；沒有法律或合同規(guī)定使用期限的，按不短于10年的期限攤銷。攤銷時(shí)，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目。 　　四　　個(gè)體戶出售已入帳的無形資產(chǎn)，按照出售收入，借記銀行存款等科目，貸記營業(yè)收入科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售所售無形資產(chǎn)的成本，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目。 　　五　　本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　　第201號科目　借入款項(xiàng) 　　一　　本科目核算個(gè)體戶向業(yè)主以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人借入的各種款項(xiàng)。 　　業(yè)主增加投入的資金，應(yīng)通過業(yè)主投資科目核算，不記入本科目。 　　完全用于業(yè)主個(gè)人或家庭、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的借款，不應(yīng)記入個(gè)體戶帳內(nèi)。 　　二　　個(gè)體戶從業(yè)主以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人借入款項(xiàng)時(shí)，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　發(fā)生的借款利息，借記營業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、稅后列支費(fèi)用科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　三　　本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第211號科目　應(yīng)付款項(xiàng) 　　一　　本科目核算個(gè)體戶因購買存貨、接受勞務(wù)供應(yīng)及其他原因應(yīng)付和暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。個(gè)體戶預(yù)付的款項(xiàng)也在本科目核算。 　　二　　因購入存貨和接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，借記存貨等科目，貸記本科目；實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　三　　個(gè)體戶預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。存貨或勞務(wù)驗(yàn)收后，按照應(yīng)付款項(xiàng)總額，借記存貨等科目，貸記本科目。應(yīng)付款項(xiàng)總額與預(yù)付款項(xiàng)相抵后的差額為尚未支付的款項(xiàng)。 　　四　　個(gè)體戶發(fā)生的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療等項(xiàng)保險(xiǎn)以及繳納的工商管理費(fèi)、攤位費(fèi)等，借記營業(yè)費(fèi)用、稅后列支費(fèi)用科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　五　　個(gè)體戶收到從業(yè)人員暫時(shí)存入個(gè)體戶帳上的現(xiàn)金或存款時(shí)，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，貸記本科目。 　　六　　個(gè)體戶發(fā)生應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款、存入保證金等，借記生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　七　　融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)總額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記本科目；以后每期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記銀行存款等科目。 　　八　　本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第212號科目　應(yīng)付工資 　　一　　本科目核算個(gè)體戶應(yīng)付給從業(yè)人員的工資等報(bào)酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金和津貼等，不論是否在當(dāng)期支付，都應(yīng)通過本科目核算。 　　二　　個(gè)體戶應(yīng)正確計(jì)算確定準(zhǔn)備發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金和津貼等。實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金等科目。 　　三　　期末，應(yīng)對本期應(yīng)發(fā)放的工資等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分配:對于按照計(jì)稅辦法規(guī)定可以在稅前列支的工資費(fèi)用，按照從業(yè)人員的工作性質(zhì)，借記生產(chǎn)成本、營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目；對于不能在稅前列支的工資等項(xiàng)費(fèi)用，借記稅后列支費(fèi)用科目，貸記本科目。 　　四　　由個(gè)體戶代扣代交的從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，由本科目轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金--代扣個(gè)人所得稅科目，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金--代扣個(gè)人所得稅科目。 　　五　　本科目應(yīng)按從業(yè)人員類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第213號科目　應(yīng)交稅金 　　一　　本科目核算個(gè)體戶應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。個(gè)體戶代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，也在本科目核算。 　　二　　作為增值稅小規(guī)模納稅人的個(gè)體戶，按照銷售中實(shí)際收取或應(yīng)收取的款項(xiàng)借記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)科目，按照收取的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅)，按照不含稅的銷售收入金額，貸記營業(yè)收入科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目(應(yīng)交增值稅)，貸記現(xiàn)金銀行存款科目。 　　三　　作為增值稅一般納稅人的個(gè)體戶，應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: 　　1　　個(gè)體戶應(yīng)在本科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅和未交增值稅兩個(gè)明細(xì)科目，并在應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。 　　2　　個(gè)體戶購入存貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)并取得了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按專用發(fā)票上記載的增值稅額，并借記本科目(應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并借記本科目(應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。 　　3　　購進(jìn)的存貨和接受的應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或業(yè)主和從業(yè)人員福利消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入所購存貨或勞務(wù)的成本，借記存貨、稅后列支費(fèi)用等科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。 　　4　　個(gè)體戶銷售存貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)科目，按收取的增值稅，貸記本科目(應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記營業(yè)收入科目。 　　5　　個(gè)體戶購進(jìn)的貨物或以購進(jìn)貨物生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記待處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。 　　6　　個(gè)體戶實(shí)際交納本月增值稅時(shí)，借記本科目(應(yīng)交增值稅--已交稅金)，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　7　　月份終了，個(gè)體戶應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交或多交的增值稅自應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目，如為應(yīng)交未交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記本科目(未交增值稅)；如為多交增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出多交增值稅)。實(shí)際交納以前月份欠交的增值稅時(shí)，借記本科目(未交增值稅)，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　四　　個(gè)體戶計(jì)算出應(yīng)交納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加，借記營業(yè)稅金等科目，貸記本科目；計(jì)算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目；計(jì)算出應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記在建工程科目，貸記本科目。 　　　　個(gè)體戶實(shí)際交納上述稅款時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　五　　根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)體戶的個(gè)人所得稅按年計(jì)算，分月預(yù)交，年度終了后匯算清交。個(gè)體戶按月預(yù)交個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。年度終了，個(gè)體戶按照計(jì)稅辦法的規(guī)定，計(jì)算出全年應(yīng)交的個(gè)人所得稅額，借記留存利潤科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。如應(yīng)交數(shù)大于預(yù)交數(shù)，表示少交的個(gè)人所得稅，應(yīng)于上交時(shí)，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目；如應(yīng)交數(shù)小于預(yù)交數(shù)，表示多交的個(gè)人所得稅，按規(guī)定給予退稅時(shí)，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。 　　六　　計(jì)算出由個(gè)體戶代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，借記應(yīng)付工資科目，貸記本科目(代扣個(gè)人所得稅)；實(shí)際上交時(shí)，借記本科目(代扣個(gè)人所得稅)，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　七　　個(gè)體戶對于不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的印花稅、耕地占用稅等項(xiàng)稅金，不通過本科目核算。實(shí)際交納時(shí)，借記營業(yè)費(fèi)用等科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。 　　八　　本科目借方余額為多交的稅款，貸方余額為應(yīng)交的稅款。 　　　第301號科目　業(yè)主投資 　　一　　本科目核算業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營的資金。 　　二　　業(yè)主投入供生產(chǎn)經(jīng)營中使用的貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等，借記現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目，貸記本科目。 　　三　　業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營資金，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目；業(yè)主歸還時(shí)，借記現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記本科目。 　　業(yè)主通過購買股票債券、與他人合資辦企業(yè)等方式進(jìn)行對外投資，應(yīng)作為業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營資金處理，在本科目核算。對外投資取得的收益，作為業(yè)主個(gè)人收入處理，不記入個(gè)體戶帳內(nèi)。 　　四　　由個(gè)體戶帳內(nèi)款項(xiàng)代為支付的業(yè)主個(gè)人或家庭支出，應(yīng)視同業(yè)主提款，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。 　　五　　業(yè)主減少投資，按減資金額，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。 　　六　　本科目的年末余額為年末時(shí)業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營的資金。 　　第311號科目　本年應(yīng)稅所得 　　一　　本科目核算個(gè)體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的應(yīng)納稅所得(或應(yīng)彌補(bǔ)的虧損)。 　　二　　本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目: 　　1　　本年經(jīng)營所得； 　　2　　應(yīng)彌補(bǔ)的虧損。 　　三　　年末，個(gè)體戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本和費(fèi)用，計(jì)算確定本年經(jīng)營所得。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)將營業(yè)收入科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記營業(yè)收入科目，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)；將營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金科目；將營業(yè)外收支科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，營業(yè)外收支科目如為借方余額，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記營業(yè)外收支科目；如為貸方余額，借記營業(yè)外收支科目，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)。 　　四　　計(jì)算出的本年經(jīng)營所得，如按計(jì)稅辦法規(guī)定，個(gè)體戶不存在需要稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損，本年經(jīng)營所得即為本年應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)入留存利潤科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記留存利潤科目；如按計(jì)稅辦法規(guī)定，可在稅前彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)按彌補(bǔ)金額，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損--××年度)；本年經(jīng)營所得減去彌補(bǔ)以前年度虧損后如有余額的，為本年應(yīng)納稅所得，應(yīng)轉(zhuǎn)入留存利潤科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記留存利潤科目。 　　五　　計(jì)算出的本年經(jīng)營虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)彌補(bǔ)的虧損明細(xì)科目，借記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損--××年度)，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)。 　　六　　按照計(jì)稅辦法規(guī)定，從發(fā)生虧損的下一年度起，超過5年彌補(bǔ)期限的以前年度虧損，不再以經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)，應(yīng)將不能再以經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)的虧損余額從本科目中的應(yīng)彌補(bǔ)的虧損明細(xì)科目轉(zhuǎn)到留存利潤科目，借記留存利潤科目，貸記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損--××年度)。 　　七　　本科目年末如有余額，反映個(gè)體戶至本年末尚可以用經(jīng)營所得稅前彌補(bǔ)的虧損。 　　第312號科目　留存利潤 　　一　　本科目核算個(gè)體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤和以前年度利潤(或不能以經(jīng)營所得彌補(bǔ)的虧損)的結(jié)存情況。 　　二　　個(gè)體戶將計(jì)算出的本年應(yīng)稅所得，在按計(jì)稅辦法的規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后如有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目，借記本年應(yīng)稅所得科目，貸記本科目。 　　三　　年度終了，個(gè)體戶根據(jù)計(jì)稅辦法的規(guī)定計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。借記本科目，貸記應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅科目。 　　四　　將本年發(fā)生的稅后列支費(fèi)用轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記稅后列支費(fèi)用科目。 　　五　　將按照計(jì)稅辦法規(guī)定，超過彌補(bǔ)期限的以前年度虧損由本年應(yīng)稅所得科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記本年應(yīng)稅所得--應(yīng)彌補(bǔ)的虧損(××年度)科目。 　　六　　本科目年末余額為個(gè)體戶在年末時(shí)的留存利潤(或不能以經(jīng)營所得彌補(bǔ)的虧損)。 　　第401號科目　生產(chǎn)成本 　　一　　本科目核算個(gè)體戶在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 　　二　　本科目設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目: 　　1　　直接費(fèi)用； 　　2　　間接費(fèi)用。 　　三　　個(gè)體戶發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集。屬于原材料、燃料動(dòng)力、直接生產(chǎn)現(xiàn)場從業(yè)人員工資(可稅前列支部分)等可以直接歸屬于各成本核算對象的生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或工程項(xiàng)目的成本，借記本科目(直接費(fèi)用)，貸記現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資等科目。 　　　　屬于生產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷等需要分配計(jì)入各成本核算對象的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先記入間接費(fèi)用明細(xì)科目，期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或工程項(xiàng)目的成本。間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目(間接費(fèi)用)，貸記待攤費(fèi)用、累計(jì)折舊等科目；期末，分配記入有關(guān)產(chǎn)成品或工程項(xiàng)目的成本，借記本科目(直接費(fèi)用)，貸記本科目(間接費(fèi)用)。 　　四　　已經(jīng)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品，按照實(shí)際成本，借記存貨科目，貸記本科目。對于已經(jīng)完成并交委托加工單位的工業(yè)性勞務(wù)(代制代修品)，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記營業(yè)成本科目，貸記本科目。 　　五　　從事施工業(yè)務(wù)的個(gè)體戶，對于合同規(guī)定了結(jié)算方法的，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方法，相應(yīng)確定各年度的已完工程成本；合同沒有規(guī)定結(jié)算方法的，可以按照完工百分比法確定各年度的已完工程成本。結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本，借記營業(yè)成本科目，貸記本科目。 　　六　　本科目的期末余額，為尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品或未完工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。 　　七　　本科目按照成本核算對象設(shè)置明細(xì)帳，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 　　　第501號科目　營業(yè)收入 　　一　　本科目核算個(gè)體戶直接從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括存貨銷售和提供勞務(wù)取得的收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入和其他業(yè)務(wù)收入。 　　二　　個(gè)體戶銷售商品等存貨，應(yīng)于所售存貨的所有權(quán)自賣方轉(zhuǎn)給了買方、收取了貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入。 　　三　　個(gè)體戶對外提供勞務(wù)，對于合同已經(jīng)規(guī)定了結(jié)算方法的，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方法確定營業(yè)收入；對于合同沒有規(guī)定結(jié)算方法的，可以按照完工百分比法確定營業(yè)收入。 　　四　　個(gè)體戶出租或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按合同規(guī)定的收款日期和金額確定營業(yè)收入。 　　五　　個(gè)體戶確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，應(yīng)分別下列情況確定記帳金額: 　　1　　不需要交納增值稅的，應(yīng)按實(shí)際價(jià)款，借記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)科目，貸記本科目。 　　2　　需要交納增值稅的，應(yīng)按不含增值稅的售價(jià)和增值稅額的合計(jì)數(shù)，借記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)科目，按照不含稅的售價(jià)貸記本科目，按照增值稅額貸記應(yīng)交稅金科目。 　　六　　本年發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度的，都應(yīng)沖減本年的營業(yè)收入，借記本科目，貸記銀行存款等科目。 　　七　　年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 　　　　第502號科目　營業(yè)成本 　　一　　本科目核算個(gè)體戶本期已銷售產(chǎn)品、商品或勞務(wù)的實(shí)際成本。 　　二　　期末，應(yīng)根據(jù)本期銷售的各種存貨、勞務(wù)等的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借記本科目，貸記存貨、生產(chǎn)成本等科目。 　　三　　已售出的存貨發(fā)生銷售退回時(shí)，可以直接從退回當(dāng)期的銷售數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本期銷售退回的存貨成本，借記存貨科目，貸記本科目。 　　四　　個(gè)體戶原則上應(yīng)采用加權(quán)平均法確定銷售存貨的實(shí)際成本。 　　五　　年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 　　第503號科目　營業(yè)稅金 　　一　　本科目核算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)交納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等項(xiàng)稅金及教育費(fèi)附加。 　　二　　個(gè)體戶計(jì)算出應(yīng)交納的各項(xiàng)營業(yè)稅金及附加，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金科目。 　　三　　年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 　　第504號科目　營業(yè)費(fèi)用 　　一　　本科目核算個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的可以在稅前列支的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及其他營業(yè)費(fèi)用。從事商品流通業(yè)的個(gè)體戶還應(yīng)包括進(jìn)貨費(fèi)用。 　　個(gè)體戶發(fā)生的不能在稅前列支的各項(xiàng)費(fèi)用或雖然可以列支但超過了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在稅后列支費(fèi)用科目核算。 　　二　　管理費(fèi)用包括個(gè)體戶為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如攤銷的開辦費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科研設(shè)備購置費(fèi)、差旅費(fèi)、上交的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、壞帳損失、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧凈損失等。 　　三　　銷售費(fèi)用包括個(gè)體戶為銷售商品、提供勞務(wù)等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、以及銷售服務(wù)費(fèi)用等。 　　四　　財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 　　個(gè)體戶發(fā)生的借款利息支出，超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，應(yīng)直接記入稅后列支費(fèi)用科目，不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 　　對于與自行建造固定資產(chǎn)有關(guān)的交付使用前發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，借記在建工程科目，貸記應(yīng)付款項(xiàng)科目。 　　五　　商品流通業(yè)個(gè)體戶的進(jìn)貨費(fèi)用包括其在進(jìn)貨過程中發(fā)生的應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中的合理損耗及入庫前的整理費(fèi)用等。 　　六　　個(gè)體戶發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資、存貨等科目。 　　七　　年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 　　　　第511號科目　營業(yè)外收支 　　一　　本科目核算個(gè)體戶取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入以及可以稅前列支的各項(xiàng)營業(yè)外支出，如固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故的凈損失、計(jì)稅辦法規(guī)定的可以稅前列支的捐贈(zèng)支出、賠償款、以前年度損益調(diào)整等。 　　二　　個(gè)體戶取得各項(xiàng)營業(yè)外收入，借記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付款項(xiàng)等科目，貸記本科目；發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、待處理財(cái)產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)清理等科目。 　　三　　個(gè)體戶在年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的涉及以前年度的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，應(yīng)在本年度帳戶中進(jìn)行調(diào)整。其中，如為以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用的，借記有關(guān)科目，貸記本科目(以前年度損益調(diào)整)，需要補(bǔ)交流轉(zhuǎn)稅的，還應(yīng)同時(shí)按應(yīng)補(bǔ)交的流轉(zhuǎn)稅金額，貸記應(yīng)交稅金科目；如為以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用的，借記本科目(以前年度損益調(diào)整)，貸記有關(guān)科目。 　　　　如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求個(gè)體戶立即補(bǔ)交以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的個(gè)人所得稅，應(yīng)視同本年預(yù)交個(gè)人所得稅，按補(bǔ)交金額，借記應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款科目。已補(bǔ)交的個(gè)人所得稅金額應(yīng)在年終匯算清交時(shí)一并調(diào)整。 　　四　　年末本科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 　　　　第521號科目　稅后列支費(fèi)用 　　一　　本科目核算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生但計(jì)稅辦法不允許在稅前列支的各項(xiàng)費(fèi)用支出，或計(jì)稅辦法允許稅前列支但超過了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)允許列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出。 　　　　業(yè)主個(gè)人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)支出，不應(yīng)記入個(gè)體戶帳內(nèi)；用個(gè)體戶帳內(nèi)款項(xiàng)為業(yè)主個(gè)人或其家庭代為支付的款項(xiàng)，應(yīng)視同業(yè)主提款，通過業(yè)主投資科目核算。 　　二　　個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的，按照計(jì)稅辦法規(guī)定不能稅前列支的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如支付各種稅收的滯納金、罰金、罰款、各種贊助支出、被沒收的財(cái)物等，于實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付款項(xiàng)等科目。 　　三　　超過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定標(biāo)準(zhǔn)的從業(yè)人員工資，應(yīng)于期末分配工資費(fèi)用時(shí)計(jì)入本科目，借記本科目，貸記應(yīng)付工資科目。 　　四　　個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)并不能確定是否可以稅前列支的費(fèi)用支出，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)分別記入營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外收支等科目。年度終了時(shí)，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的準(zhǔn)于稅前列支的金額與個(gè)體戶已記入帳內(nèi)的費(fèi)用支出金額間的差額，借記本科目，貸記營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外收支等科目。 　　五　　年度終了時(shí)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)允許按一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)主費(fèi)用，應(yīng)按允許扣除金額，借記營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目。 　　六　　年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入留存利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。