免費(fèi)問答

問題一：什么是境外所得？ 境外所得，不同的所得項(xiàng)目有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅法規(guī)定的九項(xiàng)所得判定標(biāo)準(zhǔn)如下： 工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬境外所得界定是指勞務(wù)提供地在境外，不論支付者是境內(nèi)還是境外；稿酬境外所得界定是指支付者是境外企業(yè)或組織；特許權(quán)使用費(fèi)境外所得是指特許權(quán)使用地在境外；經(jīng)營(yíng)境外所得是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地在境外；利息股息紅利境外所得是指支付者是境外企業(yè)或組織或非居民個(gè)人；財(cái)產(chǎn)租賃境外所得是指承租人在境外使用；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓境外所得是指轉(zhuǎn)讓境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)、或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 大的原則即是所得發(fā)生地原則、支付地原則、位置及使用地原則。 問題二：居民個(gè)人有境外所得，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？ 綜合所得：境內(nèi)境外合并計(jì)算。 經(jīng)營(yíng)所得：境內(nèi)境外合并計(jì)算。但如果境外虧損，不能抵減境內(nèi)所得，只能以后年度用該國(guó)的境外經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)虧損。 分類所得：分別單獨(dú)計(jì)算。 問題三：境外所得，在境外已交的所得稅如何處理？ 可以在抵免限額內(nèi)進(jìn)行稅收抵免。 問題四：抵免限額如何計(jì)算？ 抵免限額是“分國(guó)再分項(xiàng)“計(jì)算后合并。境外一個(gè)國(guó)家計(jì)算一個(gè)抵免限額，具體每個(gè)國(guó)家的抵免限額計(jì)算如下： 綜合所得抵免限額：境內(nèi)境外綜合所得計(jì)算出的應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)的綜合收入額占全部收入額的比例 經(jīng)營(yíng)所得抵免限額：境內(nèi)境外經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算出的應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額占全部應(yīng)納稅所得額的比例 分類所得抵免限額：該分類所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額 把上述匯總加起來就是某國(guó)某年度的總的抵免限額。 二、案例說明 （一）綜合所得情況下分國(guó)抵免 案例情況： 一位在中國(guó)居住時(shí)間超過5年的外籍居民納稅人，2019年在境內(nèi)獲取工資所得18萬元，個(gè)人所得稅全年預(yù)繳個(gè)稅180000*20%-16920=19080元；境外A國(guó)勞務(wù)所得5萬元，A國(guó)扣繳個(gè)稅5000元并獲取完稅憑證；境外B國(guó)勞務(wù)稿酬所得7萬元，B國(guó)扣繳個(gè)稅14000元并獲取完稅憑證。 稅費(fèi)計(jì)算： 2019年匯算清繳時(shí)，境內(nèi)外合并后綜合所得為18+5+7=30萬元，綜合所得全年應(yīng)納稅額=300000*20%-16920=43080元； 境外A國(guó)的抵免限額=境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅額*A國(guó)綜合所得/境內(nèi)外綜合所得合計(jì)=43080*50000/300000=7180元，因A國(guó)實(shí)際境外交稅金額小于抵免限額，按照實(shí)際交稅額5000元抵免； 境外B國(guó)的抵免限額=境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅額*B國(guó)綜合所得/境內(nèi)外綜合所得合計(jì)=43080*70000/300000=10052元，因B國(guó)實(shí)際境外交稅金額大于限額，按照抵免限額10052元抵免； 因此2019年應(yīng)補(bǔ)稅金額=全年境內(nèi)外應(yīng)納稅額-境內(nèi)預(yù)繳稅額-A國(guó)抵免稅額-B國(guó)抵免稅額=43080-19080-5000-10052=8948元。境外B國(guó)未抵免完部分14000-10052=3948元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后繼續(xù)在B國(guó)所得抵免。 （二）經(jīng)營(yíng)所得情況下分國(guó)抵免 案例情況： 一位中國(guó)居民納稅人，2019年在中國(guó)境內(nèi)獲取經(jīng)營(yíng)所得28萬，境內(nèi)預(yù)繳個(gè)稅280000*20%-10050=45950元；境外A國(guó)經(jīng)營(yíng)所得12萬，A國(guó)扣繳個(gè)稅3萬元并獲取完稅憑證；境外B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得10萬，B國(guó)扣繳個(gè)稅1萬元并獲取完稅憑證。 稅費(fèi)計(jì)算： 2019年匯算清繳時(shí)，境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得合計(jì)28+12+10=50萬，經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)納稅額=500000*30%-40050=109950元； 境外A國(guó)抵免限額=境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額*A國(guó)經(jīng)營(yíng)所得/境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得合計(jì)=109950*120000/500000=26388元，A國(guó)實(shí)際扣繳個(gè)稅30000元超過抵免限額，只能按照抵免限額抵免即26388元。 境外B國(guó)抵免限額=境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額*B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得/境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得合計(jì)=109950*100000/500000=21990元，B國(guó)實(shí)際扣繳個(gè)稅10000元在抵免限額內(nèi)，可以按照實(shí)際發(fā)生額抵免即10000元。 因此2019年應(yīng)補(bǔ)稅金額=全年境內(nèi)外應(yīng)納稅額-境內(nèi)預(yù)繳稅額-A國(guó)抵免稅額-B國(guó)抵免稅額=109950-45950-26388-10000=27612元。境外A國(guó)未抵免完部分30000-26388=3612元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后繼續(xù)在A國(guó)所得抵免。 （三）多項(xiàng)所得情況下分項(xiàng)又分國(guó)抵免 案例情況： 一位中國(guó)居民納稅人，2019年在境內(nèi)獲取綜合所得工資所得18萬元，綜合所得全年預(yù)繳個(gè)稅180000*20%-16920=19080元。其中： 境外A國(guó)勞務(wù)所得（應(yīng)并入綜合所得）5萬元，A國(guó)勞務(wù)所得扣繳個(gè)稅1萬元并獲取完稅憑證，A國(guó)股息紅利所得10萬元，A國(guó)股息紅利所得扣繳個(gè)稅1.5萬元； 境外B國(guó)勞務(wù)所得（應(yīng)并入綜合所得）5萬元，A國(guó)勞務(wù)所得扣繳個(gè)稅5000元并獲取完稅憑證，B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得10萬，B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得扣繳個(gè)稅7000元并獲取完稅憑證； 境外C國(guó)股息紅利所得10萬元，C國(guó)股息紅利所得扣繳個(gè)稅3萬元；出租房屋所得20萬元，C國(guó)扣繳個(gè)稅6萬元并獲取完稅憑證。 稅費(fèi)計(jì)算： 1、分項(xiàng)所得-綜合所得分國(guó)計(jì)算 2019年匯算清繳時(shí)，境內(nèi)外綜合所得合計(jì)18+5+5=28萬，綜合所得全年應(yīng)納稅額=280000*20%-16920=39080元。 境外A國(guó)綜合所得抵免限額=境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額*A國(guó)綜合所得/境內(nèi)外綜合所得合計(jì)=39080*50000/280000=6978.57元，A國(guó)實(shí)際扣繳個(gè)稅10000元大于抵免限額則只能按照限額抵免，即A國(guó)稅收抵免限額為6978.57元。 境外B國(guó)綜合所得抵免限額=境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅額*B國(guó)綜合所得/境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得合計(jì)=39080*50000/280000=6978.57元，B國(guó)實(shí)際扣繳個(gè)稅5000元小于抵免限額則按照實(shí)際交稅額抵免，即B國(guó)稅收抵免額為5000元。 因此2019年綜合所得應(yīng)補(bǔ)稅金額=全年境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅額-綜合所得境內(nèi)預(yù)繳稅額-A國(guó)綜合所得抵免稅額-B國(guó)綜合所得抵免稅額=39080-19080-6978.57-5000=8021.43元。A國(guó)未抵免完部分10000-6978.57=3021.43元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后繼續(xù)在A國(guó)所得抵免。 2、分項(xiàng)所得-經(jīng)營(yíng)所得分國(guó)計(jì)算 2019年匯算清繳時(shí)，境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得合計(jì)10萬，經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)納稅額=100000*20%-10500=9500元。 只有境外B國(guó)有經(jīng)營(yíng)所得，B國(guó)抵免限額=境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額*B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得/境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得合計(jì)=9500*100000/100000=9500元，B國(guó)實(shí)際扣繳個(gè)稅7000元小于抵免限額則只能按照實(shí)際扣繳稅額抵免，即B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得稅收抵免額為7000元。 因此2019年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)補(bǔ)稅金額=全年境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額-經(jīng)營(yíng)所得境內(nèi)預(yù)繳稅額-B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得抵免稅額=9500-7000=2500元。 3、分項(xiàng)所得-股息紅利所得分國(guó)計(jì)算 2019年匯算清繳時(shí)，境內(nèi)外股息紅利所得合計(jì)=10+10=20萬，股息紅利所得全年應(yīng)納稅額=200000*20%=40000元。 境外A國(guó)抵免限額=境內(nèi)外股息紅利所得應(yīng)納稅額*A國(guó)經(jīng)營(yíng)所得/境內(nèi)外股息紅利所得合計(jì)=40000*100000/200000=20000元，A國(guó)實(shí)際扣繳個(gè)稅15000元小于抵免限額則只能按照實(shí)際扣繳稅額抵免，即A國(guó)股息紅利所得稅收抵免額為15000元。 境外C國(guó)抵免限額=境內(nèi)外股息紅利所得應(yīng)納稅額*C國(guó)經(jīng)營(yíng)所得/境內(nèi)外股息紅利所得合計(jì)=40000*100000/200000=20000元，C國(guó)實(shí)際扣繳個(gè)稅30000元大于抵免限額則只能按照抵免限額抵免，即C國(guó)股息紅利所得稅收抵免額為20000元。C國(guó)未抵免完部分30000-20000=10000元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)在C國(guó)所得抵免。 因此2019年股息紅利所得應(yīng)補(bǔ)稅金額=全年境內(nèi)外股息紅利應(yīng)納稅額-股息紅利境內(nèi)預(yù)繳稅額-A國(guó)股息紅利抵免稅額-C國(guó)股息紅利抵免稅額=40000-15000-20000=5000元。 4、分項(xiàng)所得-租賃所得分國(guó)計(jì)算 2019年匯算清繳時(shí)，境內(nèi)外財(cái)產(chǎn)租賃所得合計(jì)20萬，財(cái)產(chǎn)租賃所得全年應(yīng)納稅額=200000*（1-20%）*20%=32000元。 只有C國(guó)有財(cái)產(chǎn)租賃所得，C國(guó)抵免限額為32000*200000/200000=32000元，C國(guó)實(shí)際扣繳個(gè)稅60000元大于抵免限額則只能按照抵免限額抵免，即A國(guó)稅收抵免額為32000元。 因此2019年股息紅利所得應(yīng)補(bǔ)稅金額=全年境內(nèi)外股息紅利應(yīng)納稅額-股息紅利境內(nèi)預(yù)繳稅額-A國(guó)股息紅利抵免稅額=32000-32000=0元。C國(guó)未抵免完部分60000-32000=28000元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后繼續(xù)在C國(guó)所得抵免。 5、合并各國(guó)抵免額 該納稅人全年各項(xiàng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)=39080+9500+40000+32000=120580元，境內(nèi)預(yù)繳稅額合計(jì)19080元。 其中境外各國(guó)抵免限額為： 境外A國(guó)稅收抵免額合計(jì)=6978.57+15000=21978.57元； 境外B國(guó)稅收抵免額合計(jì)=5000+7000=12000元； 境外C國(guó)稅收抵免額合計(jì)=20000+32000=52000元。 該納稅人匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)-境內(nèi)預(yù)繳稅額合計(jì)-境外稅收抵免額合計(jì)=120580-19080-21978.57-12000-52000=15521.43元。