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你好同學(xué)，簡易計稅才可以選擇差額征稅。 問題一 建筑業(yè)差額征收增值稅適用于一般計稅的項目嗎？ 答復(fù)： 不可以。 只有簡易計稅情況下才可以享受差額納稅這個政策。 參考： 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。 問題二 建筑業(yè)差額征收增值稅，賬務(wù)處理上如何體現(xiàn)差額繳納？ 答復(fù)： 我羅列幾筆分錄參考一下： 第一步，總包與業(yè)主結(jié)算工程款，并全額開增值稅發(fā)票給業(yè)主時的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 ? ? ? 貸：工程結(jié)算/主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ??應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 第二步， 總包與分包結(jié)算未支付工程款給分包方且分包方未開增值稅發(fā)票給總包時的賬務(wù)處理如下： 借：工程施工——合同成本（分包成本） ? ? ? 貸：應(yīng)付賬款——分包方 第三步，總包支付分包方工程并且總包收到分包方開具的增值稅發(fā)票時的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款——分包方 ? ? ? 貸：銀行存款 同時 借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅[分包額÷（1+3%）×3%] ? ? ? 貸：工程施工——合同成本（分包成本）[分包額÷（1+3%）×3%] 參考： 根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“工程施工”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目，貸記 “工程施工”科目。 問題三 建筑業(yè)差額征收增值稅，分包款中的材料款可以差額計算嗎？ 答復(fù)： 可以的。 參考： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）： 七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用。 《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀》第七條： 七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用。 問題四 建筑業(yè)預(yù)繳增值稅，是不是一般計稅和簡易計稅都是差額預(yù)繳？ 答復(fù)： 是的。在預(yù)繳時不管項目是一般計稅還是簡易計稅都可以差額預(yù)繳。但是回機(jī)構(gòu)所在地時一般計稅項目，需全額計稅。 參考： 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定， 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款： 1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。 應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2% 2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。 應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3% 問題五 建筑業(yè)差額征收增值稅，分包款需要什么憑證作為抵扣依據(jù)？簡易計稅是否需要向稅局備案？ 答復(fù)： 分包款可以憑借發(fā)票扣款。如專業(yè)工程分包合同，其材料及勞務(wù)款均可憑票扣除。簡易計稅不需要向稅局備案了。 參考1： 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定： 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。 上述憑證是指： （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。 （三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 參考2： 國家稅務(wù)總局公告2019年第31號：提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳椋骸?（一）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同； （二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。 自2019年10月1日起實施。