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內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 　　1.應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 　　2.其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款 　　3.預(yù)收賬款和預(yù)付賬款 　　4.債權(quán)投資和應(yīng)付債券 　　5.應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù) 二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消分錄： （一）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)： 　　1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷(xiāo)：　　 借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 　　2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷(xiāo)：　　 借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 　　貸：年初未分配利潤(rùn) 　　3.根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄。 　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 　　貸：信用減值損失 　　或： 　　借：信用減值損失 　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 （二）債權(quán)投資和應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)： 　　1.根據(jù)期末債權(quán)投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄： 　　借：應(yīng)付債券 　　貸：債權(quán)投資 　　2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理： 　　借：投資收益 　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　如果這兩項(xiàng)不相等，則就低不就高，高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。 　　3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理： 　　A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理： 　　借：投資收益 　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分） 　　在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分） 　　B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整： 　　借：年初未分配利潤(rùn) 　　貸：在建工程 　　如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理，在此不再贅述。 　?。ㄈ?duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷(xiāo)：　　 借：內(nèi)部債務(wù) 　　 貸：內(nèi)部債權(quán) 【例題】甲公司是乙公司的母公司，2014年初乙公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的款項(xiàng)50 000元，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的款項(xiàng)40 000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。 要求：做出編制合并報(bào)表時(shí)當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄。 『正確答案』 1.首先根據(jù)期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)額作如下抵銷(xiāo)： 　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　 40 000 　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　40 000 　　 2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷(xiāo)： 　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　5 000（＝50 000×10%） 　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　 　　5 000 　　 3.當(dāng)年乙公司針對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款是反沖壞賬準(zhǔn)備1000元（50 000×10%－40 000×10%），因此倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄： 　　借：信用減值損失　　　　　　1 000 　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　 1 000