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新準則下的會計分錄 一、承租人的會計處理 1、初始計量 借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值等） 租賃負債——未確認融資費用（差額） 貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額） 預付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵） 銀行存款（初始直接費用） 預計負債（預計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值） 2、后續(xù)計量 （1）確認租賃負債的利息時： 借：財務費用——利息費用/在建工程等 貸：租賃負債——未確認融資費用（增加租賃負債的賬面金額） （2）支付租賃付款額時： 借：租賃負債——租賃付款額（減少租賃負債的賬面金額） 貸：銀行存款等 （3）因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。 二、出租人的會計處理 1、初始計量 借：應收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額） ——未擔保余值（預計租賃期結(jié)束時的未擔保余值） 銀行存款（已經(jīng)收取的租賃款） 貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價值）（業(yè)務不多，也可通過固定資產(chǎn)核算） 資產(chǎn)處置損益（公允價值-賬面價值）（可借可貸） 銀行存款（發(fā)生的初始直接費用） 應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益 2、后續(xù)計量 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款——租賃收款額 借：應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入/其他業(yè)務收入 案例 承租人甲公司與出租人乙公司在2022年1月1日簽署了一份租入管理用辦公室的房屋租賃合同，合同約定： 2022年1月1日起租，租賃期限5年，租金每年100萬元(不含稅價)，按年支付，每年1月1日支付，乙公司同時開具發(fā)票。 租賃期滿，甲公司需恢復租賃場地原貌。乙公司于2027年5月1日之后取得不動產(chǎn)。 甲公司2022年1月1日向房屋中介公司支付了中介費用2.06萬元，稅務代開發(fā)票注明不含稅價2萬元、增值稅0.06萬元。 甲公司估計5年租賃期滿后的復原需花費3萬元。 乙公司該項資產(chǎn)原值為1000萬元，折舊年限20年，殘值率為5%。 假定無法確定租賃內(nèi)含利率，甲公司增量借款利率為6%;甲公司按時支付了租金;甲、乙公司企業(yè)所得稅稅率為25%，乙公司租賃增值稅稅率為9%，不考慮其他稅費。 老租賃準則的會計處理：按老準則第六條的規(guī)定判斷，該租賃不屬于融資租賃，按經(jīng)營租賃進行會計處理。 新會計準則下的數(shù)據(jù)記算 1、計算租賃負債 未來五年每年初要支付100萬元，按照利率6%折算為現(xiàn)值。 利率應該選擇在同等貸款條件下，金融機構(gòu)可能給予本公司的貸款利率，為了計算簡單，本案例選擇6%，實務中大家可以用基準貸款利率+本公司實際情況調(diào)整。 租賃負債現(xiàn)值=100*4.4651=446.51萬元 備注：利率6%，年初付款，5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4651。 此處折現(xiàn)利率一般優(yōu)先選擇租賃內(nèi)含利率，只有在租賃內(nèi)含利率無法獲取的情況下，才使用增量借款利率。 增量借款利率：是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。 一般由承租人的償債能力和信用狀況、租期(借款期限)、(租賃負債金額)借款金額、抵押條件(租賃資產(chǎn)性質(zhì)、質(zhì)量)以及承租人所處經(jīng)濟環(huán)境等決定。 2、計算未確認融資費用 未確認融資費用=未來五年支付金額-租賃負債 未確認融資費用=5*100-446.51=53.49萬元 3、計算使用權(quán)資產(chǎn) 使用權(quán)資產(chǎn)是指租賃負債+需要支付的其他費用 使用權(quán)資產(chǎn)=446.51+2+3=451.51萬元 446.51萬元是未來五年支付租賃費的折合現(xiàn)值; 2萬元則是第一年初支付的中介費用，由于是第一年初支付，因此無須折算為現(xiàn)值; 3萬元是租賃期滿后的復原費，系按《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》確認的最佳估計數(shù)，已考慮貨幣的時間價值影響，所以無須折現(xiàn)。 分錄如下 1、2022年1月1日(起租日)的會計處理 借：使用權(quán)資產(chǎn)451.51萬元 租賃負債—未確認融資費用53.49萬元 應交稅費-增值稅(進項稅)0.06萬元 貸：租賃負債—租賃付款額500萬元(5期租金) 銀行存款2.06萬元 預計負債—復原成本 3萬元 2、支付第一筆租賃時的會計處理 借：租賃負債—租賃付款額 100萬元 應交稅費-增值稅(進項稅)9萬元 貸：銀行存款 109萬元 3、2023年至2026年支付租金時的會計處理 借：租賃負債—租賃付款額 100萬元 應交稅費-增值稅(進項稅)9萬元 貸：銀行存款 109萬元 4、使用權(quán)資產(chǎn)，也是每年直線法計提折舊，直接用451.51除以5年等于90.30萬元 借：管理費用—折舊費 90.30萬元 貸：使用權(quán)資產(chǎn)折舊 90.30萬元