免費(fèi)問答

你好，有兩個(gè)對(duì)比的，基數(shù)，取最小的 委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例是多少？ 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 本條文提到兩個(gè)比例，一個(gè)是80%，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。此項(xiàng)規(guī)定與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定是一致的，并非委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的特殊規(guī)定。另一個(gè)是三分之二，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。此項(xiàng)規(guī)定是委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與委托境內(nèi)研發(fā)的主要區(qū)別之一，設(shè)置三分之二的比例主要有以下兩點(diǎn)考慮： 第一點(diǎn)是與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的規(guī)定趨同。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，換算一下，境外與境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用之比就是2:3,實(shí)際與委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的比例是一致的。二是引導(dǎo)企業(yè)以境內(nèi)研發(fā)為主。一國創(chuàng)新能力的提升主要依賴于自主研發(fā)，委托境外研發(fā)僅是有益補(bǔ)充，不應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。出于上述考慮，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法表述的基礎(chǔ)上，財(cái)稅〔2018〕64號(hào)明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策時(shí)，以境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用作為計(jì)算比例的基數(shù)，即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用是委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的前提。