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確定關(guān)鍵審計事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)遵循的決策框架 (一)以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計事項(xiàng) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取關(guān)鍵審計事項(xiàng)。 審計準(zhǔn)則要求注冊會計師與治理層溝通審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)【重大發(fā)現(xiàn)】，包括對被審計單位的重要會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露等會計實(shí)務(wù)的看法，審計過程中遇到的重大閑難，已與治理層討論或需要書面溝通的重大事項(xiàng)等。 (二)從“與治理層溝通的事項(xiàng)”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)” 注冊會計師重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域通常與財務(wù)報表中復(fù)雜、重大的管理層判斷領(lǐng)域相關(guān)，因而通常涉及困難或復(fù)雜的注冊會計師職業(yè)判斷。 重點(diǎn)關(guān)注關(guān)過的事項(xiàng)通常影響注冊會計師的總體審計策略以及對這些事項(xiàng)分配的審計資源和審計工作力度。這些影響可能包括高級審計人員參與審計業(yè)務(wù)的程度，或者注冊會計師的專家或在會計、審計的特殊領(lǐng)域具有專長的人員(包括會計師事務(wù)所聘請或雇傭的人員)對這些領(lǐng)域的參與等。 注冊會計師在確定哪些事項(xiàng)屬于重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)特別考慮下列方面： 1.評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險。 2.與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷，包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計。 3.當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對審計的影響。 (三)從“在執(zhí)行審計工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中選出“最為重要的事項(xiàng)”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項(xiàng) 確定哪些事項(xiàng)以及多少事項(xiàng)對本期財務(wù)報表審計最為重要屬于職業(yè)判斷問題?！白顬橹匾氖马?xiàng)”并不意味著只有一項(xiàng),但對關(guān)鍵審計事項(xiàng)作冗長的列舉可能與這些事項(xiàng)是審計中最為重要的事項(xiàng)這一概念相抵觸。 注冊會計師可能已就需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了較多的互動，通常能夠表明哪些事項(xiàng)對審計而言最為重要。 在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項(xiàng)時，下列考慮也可能是相關(guān)的: 1.該事項(xiàng)對預(yù)期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度，尤其是對財務(wù)報表的重要性。 2.與該事項(xiàng)相關(guān)的會計政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邥r涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。 3.從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質(zhì)和重要程度。 4.為應(yīng)對該事項(xiàng)所需要付出的審計努力的性質(zhì)和程度，包括: (1)為應(yīng)對該事項(xiàng)而實(shí)施審計程序或評價這些審計程序的結(jié)果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能。 (2)就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。 5.在實(shí)施審計程序、評價實(shí)施審計程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計證據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)時，注冊會計師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊會計師的判斷變得更加主觀時。 6.識別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度。 7.該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計考慮。例如，長期合同的收人確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面，可能需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會計估計。