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會計頭條：增值稅和企業(yè)所得稅申報的收入可以不一致嗎？ 胖MM話稅 2020-08-12 15:11 關(guān)注 最近，在群里看到有人在咨詢關(guān)于增值稅和企業(yè)所得稅申報的收入不一致，怎么辦？這里給大家說一下，增值稅和企業(yè)所得稅申報的收入是可以不一致的。 不少會計做賬和報稅的時候，都默默地遵守一個“潛規(guī)則”，即會計收入、開票和所得稅收入都嚴(yán)格保持一致。 因為這樣做，顯得比較安全。一來可以不用為了出現(xiàn)差異而擔(dān)心，為了非要找出差異而頭疼，二來也避免引起稅務(wù)的預(yù)警。其實，看似安全的背后，卻忽略了一個事實：即會計收入、增值稅收入和所得稅收入本身可能存在的差異。我們財務(wù)人員，或許還是應(yīng)該探究下申報表背后的邏輯，以及差異最終的來源，還原到報表本來的面貌。 一、申報表填寫中的差異 在日常的工作中，有時候稅務(wù)機關(guān)通過金三評估預(yù)警找到企業(yè)，詢問為什么增值稅的申報收入和企業(yè)所得稅的申報收入出現(xiàn)了較大的差異。其實，我們從申報表的填寫邏輯，就能夠知道，這兩個收入未必相等。 1. 季度申報表 在進(jìn)行季度申報的時候，增值稅的銷售收入的填寫，是按照增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間來填寫的，所得稅申報表的收入，我們一般是比照財務(wù)報表來進(jìn)行填寫。在沒有特殊業(yè)務(wù)的情況下，這兩者相等。如果兩者確認(rèn)的時候出現(xiàn)了時間或者口徑上的差異，那么就可能有所不同。 2. 年度申報表 在進(jìn)行年度申報的時候，增值稅累計收入的數(shù)值和企業(yè)所得稅年度的收入數(shù)值也不一定是一致的。如果會計收入、企業(yè)所得稅的收入和增值稅的收入都進(jìn)行確認(rèn)，沒有口徑差異，那么這個時候就是一致的。如果出現(xiàn)了時間和口徑上的差異，那么就有可能不相等。并且，有些項目在企業(yè)所得稅上可能是通過調(diào)整項來進(jìn)行體現(xiàn)的。 二、增值稅收入與所得稅收入之間的差異 申報表當(dāng)中，反映的是一個差異的總額，而具體來說，我們可以把這些差異進(jìn)行拆分，看看究竟是由于什么原因引起的。 1. 確認(rèn)時間的差異 增值稅的收入確認(rèn)時間和所得稅的收入確認(rèn)時間規(guī)定是不同的。 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。這是一個時點性的概念。 所得稅的收入確認(rèn)時間分為銷售商品和提供勞務(wù)。更多的是強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式的原則。 從具體的業(yè)務(wù)來講，兩者確認(rèn)的時點，也可能出現(xiàn)差異。比如，提前開具了發(fā)票，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開票時確認(rèn)增值稅的收入，而企業(yè)所得稅，如果銷售行為沒有發(fā)生或者是服務(wù)還未提供，那么并不需要按照開票的時間來確認(rèn)收入。又比如，一次性收入租金的情況，在收到預(yù)收款的當(dāng)天，確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)，而企業(yè)所得稅可在租賃期內(nèi)分期計入。對于工期超過12月的建造合同，增值稅上按照收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅上按照完工進(jìn)度或者完成工作量確認(rèn)收入，可能暫時并沒有進(jìn)行收入的確認(rèn)。 2. 確認(rèn)的口徑差異 由于增值稅上確認(rèn)收入和所得稅上確認(rèn)收入的依據(jù)是不同的，所以，在一些特殊的業(yè)務(wù)項下，可能會出現(xiàn)兩者收入確認(rèn)不同的情況。 （1） 視同銷售 在視同銷售的確認(rèn)上，增值稅的口徑和所得稅的口徑是有所不同的。比如，我們將外購的貨物用于集體福利或者是個人消費，增值稅上是不視同銷售的，而是做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，企業(yè)所得稅要視同銷售，并且是按照公允價值來確認(rèn)收入。又比如，總機構(gòu)貨物移送外省分支機構(gòu)，增值稅上視同銷售，而企業(yè)所得稅上是不用視同銷售的。 舉個例子： 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年3月將購進(jìn)的某商品發(fā)放職工福利（行政人員），取得的增值稅專用發(fā)票標(biāo)明的金額為100萬元，增值稅為13萬元，款項已通過銀行支付。財務(wù)處理如下： 借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）13 貸：銀行存款 113 借：管理費用 113 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 113 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 113 貸：庫存商品 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）13 此處可以看出，增值稅是做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，企業(yè)所得稅適用視同銷售，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。同時，如果不是在食堂用餐時提供的，而是直接發(fā)放給員工的，還要注意代扣個稅的問題。 如果這里不是購進(jìn)的商品，而是自產(chǎn)的貨物，那么會計上確認(rèn)收入，增值稅、所得稅上也確認(rèn)收入。 （2）其他業(yè)務(wù)的差異 在其他的一些業(yè)務(wù)上，也可能會出現(xiàn)增值稅和所得稅確認(rèn)收入的差異。比較典型的有以下一些業(yè)務(wù)。 處置固定資產(chǎn) 在處置固定資產(chǎn)時，無論采用一般計稅還是簡易計稅，增值稅都全額確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅是將轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生凈收益并入所得按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，計入的是資產(chǎn)處置損益當(dāng)中。 售后回購 增值稅銷售商品按照售價確認(rèn)增值稅銷項稅額，回購商品按照購進(jìn)商品確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額。實質(zhì)上按照購進(jìn)和銷售兩項業(yè)務(wù)來處理。 所得稅分兩種情況。一般情況下，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。特殊情況下，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)利息費用。 舉個例子： A公司在2019年6月1日，與B公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向B公司銷售商品，增值稅發(fā)票價格100萬，增值稅13萬。商品未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。商品成本為80萬。與此同時，簽訂補充協(xié)議約定，于同年10月31日回購，價格為105萬(不含稅)。B公司于10月行使了回購的權(quán)利。 借：銀行存款 113 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 借：財務(wù)費用——售后回購融資利息 5 貸：其他應(yīng)付款 5 借：其他應(yīng)付款 105 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13.65 貸：銀行存款 118.65 此處增值稅按照銷售和購進(jìn)處理，所得稅滿足“以銷售商品方式進(jìn)行融資”的條件，不確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。兩者之間產(chǎn)生差異。 （3）特殊業(yè)務(wù) 對于一些特殊的企業(yè)，比如房地產(chǎn)企業(yè)，稅種比較多，每個稅種都可能存在口徑上的差異。 所以，也可能會存在增值稅和所得稅的收入確認(rèn)上的差異。 比如，在《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》中第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。 而《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》中規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。 因此，有可能會出現(xiàn)增值稅根據(jù)銷售金額“全額開票，差額征稅”，而企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上根據(jù)發(fā)票的票面金額來核算的情況。 三、稅稅差異的處理和風(fēng)險應(yīng)對 雖然沒有規(guī)定增值稅收入必須與企業(yè)所得稅收入一致，但是在實務(wù)當(dāng)中，我們要知道增值稅和所得稅之間可能的差異，當(dāng)出現(xiàn)差異的時候要明確差異可能來源。有以下幾個點可以參考： 1. 差異比對與解釋 大部分企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)，應(yīng)該是不會出現(xiàn)重大差異的，但是如果出現(xiàn)了上述的特殊情形，可能會出現(xiàn)差異。當(dāng)有特殊業(yè)務(wù)的時候，可以做好記錄，并進(jìn)行匯總，這樣對于差異的數(shù)字就能夠心中有數(shù)，可以給出合理的解釋。 2. 對于業(yè)務(wù)的把控 應(yīng)盡量避免一些不正常的業(yè)務(wù)帶來的差異和預(yù)警。比如，大量的開票與實際交易確認(rèn)時間不一致，可能會引起比較大的差異。同時，過早地開票也會使企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)提前，造成企業(yè)現(xiàn)金流的問題。所以，在業(yè)務(wù)商談的時候，要注意明確相關(guān)的條款。什么時候開票，要有所約定。盡量能夠與業(yè)務(wù)的發(fā)生相一致。 總之，我們要正視增值稅收入與企業(yè)所得稅收入之間存在的差異，不必強行讓二者保持一致。但是也要做好稅收的規(guī)范化，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時確認(rèn)收入、正確申報增值稅，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定確認(rèn)收入，做好季報的申報和年度匯算清繳。同時，做好差異的管控，對正常差異能夠解釋，對不正常的差異，予以控制。