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一、基本規(guī)定 　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第二十六條二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，免繳企業(yè)所得稅。 　　簡(jiǎn)而言之，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利，免征企業(yè)所得稅。 　　注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，也就是說，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。 　　二、具體規(guī)定 　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 　　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 　　根據(jù)以上規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利應(yīng)符合3個(gè)條件： 　　1.居民企業(yè)之間——不包括居民企業(yè)投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”。 　　2.直接投資——不包括“間接投資”。 　　3.連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以上取得的投資收益。不包括處置及處置以后取得的收入。 　　三、案例解析 　　湖北如意科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“如意公司”）2017年2月與王小二、張小三共同出資10,000.00萬元在上海浦東新區(qū)投資成立有限合伙企業(yè)——上海天香股權(quán)投資中心（以下簡(jiǎn)稱“天香投資”，分別占股40%、30%、30%），天香投資2017年4月出資4000萬元投資到天津吉祥股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“吉祥公司”），2018年3月天香投資從吉祥公司分回股息1200萬元。問如意公司從天香投資取得的投資收益480萬元是否繳納企業(yè)所得稅？ 　　解析：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第五條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。 　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第二條關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附法規(guī)的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 　　根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)，以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。 　　對(duì)以合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，自然人投資者按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)為資本的是否征個(gè)人所得稅問題同上述自然人個(gè)稅問題一樣。 　　法人和其他組織繳納企業(yè)所得稅。但法人是否適用企業(yè)所得稅“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入的規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。合伙企業(yè)分回的利潤(rùn)也不適用于《企業(yè)所得稅法》“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”作為免稅收入的規(guī)定。法人性質(zhì)的合伙人從合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息紅利，不屬于直接從居民企業(yè)取得的股息紅利，不屬于免稅收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 　　因此，本案如意公司分回的股息、紅利480萬元不屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利，不能免繳企業(yè)所得稅，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額120萬元（=480*25%）。 　　參考文件 　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）； 　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）；