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事項(xiàng)（1） 依據(jù)：教材P55 通常，在針對(duì)賬戶(hù)余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢(xún)證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。但在針對(duì)賬戶(hù)余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。 例如，在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢(xún)證函中不列出賬戶(hù)余額，而是要求被詢(xún)證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。 原因分析：不恰當(dāng)，不列明余額是應(yīng)對(duì)低估的，而本題的題干部分說(shuō)是列明余額，那么是無(wú)法對(duì)低估起到作用的，所以是不恰當(dāng)。 事項(xiàng)（2） 依據(jù)：教材P61 與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括： （10）不正常的回函率，例如，銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng)；向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢(xún)證函回函率很低； 針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括： （4）要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在； 易混易錯(cuò)點(diǎn)提示：對(duì)于不正常的情況，需要進(jìn)行調(diào)查。 事項(xiàng)（3） 依據(jù)：教材P57-58 （2）通過(guò)跟函的方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)采取的控制措施。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢(xún)證函送至被詢(xún)證者，在被詢(xún)證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢(xún)證函。如果被詢(xún)證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢(xún)證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。