免費(fèi)問(wèn)答

對(duì)于員工持股計(jì)劃的個(gè)人所得稅，涉及三個(gè)納稅環(huán)節(jié):一是股票的取得環(huán)節(jié)，二是股票的持有環(huán)節(jié)，三是股票的再售環(huán)節(jié)。對(duì)于員工以自身名義取得的股票，股票來(lái)源不同，適用不同的稅收政策。股票的持有環(huán)節(jié)及再售環(huán)節(jié)，無(wú)論何種來(lái)源的股票，稅收政策基本相同。首先分析員工以自身名義取得股票的稅務(wù)處理。 1．股票的取得環(huán)節(jié) 第一，直接從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買股票。員工直接從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的上市公司股票，購(gòu)入環(huán)節(jié)不涉及納稅問(wèn)題。 第二，通過(guò)公司回購(gòu)取得股票。若持股計(jì)劃股票是通過(guò)上市公司回購(gòu)取得，員工購(gòu)買價(jià)等于公司回購(gòu)價(jià)，不涉及個(gè)人所得稅征稅問(wèn)題。員工低于公司回購(gòu)價(jià)購(gòu)買股票，對(duì)低于回購(gòu)價(jià)的差額是否征收個(gè)人所得稅，現(xiàn)行稅收政策沒(méi)有明確規(guī)定。由于員工持股計(jì)劃亦兼具有股權(quán)激勵(lì)的性質(zhì)，本文認(rèn)為應(yīng)參照財(cái)稅［2005］35號(hào)及國(guó)稅函［2006］902號(hào)文件關(guān)于股票期權(quán)個(gè)人所得稅的規(guī)定，對(duì)于員工購(gòu)買價(jià)低于回購(gòu)價(jià)的差額，按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。若通過(guò)資管計(jì)劃購(gòu)買，亦從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的角度，參照上述規(guī)定。 第三，認(rèn)購(gòu)上市公司非公開(kāi)發(fā)行的股票。該種取得方式是否涉稅，亦取決于持股計(jì)劃員工的認(rèn)購(gòu)價(jià)格。根據(jù)《上市公司證券發(fā)行管理辦法》，上市公司非公開(kāi)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格不得低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)的百分之90%。本文認(rèn)為，若公司向員工的發(fā)行價(jià)遵循了上述辦法的規(guī)定，則上市公司并未給予員工額外的激勵(lì)，不涉及個(gè)人所得稅;若向員工的發(fā)行價(jià)低于上述辦法的規(guī)定，低于規(guī)定價(jià)格的差額應(yīng)視為上市公司對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，員工對(duì)該部分差額計(jì)算繳納工資薪金個(gè)人所得稅。 第四，獲贈(zèng)的股票。取得環(huán)節(jié)涉及兩個(gè)納稅主體。一是實(shí)施贈(zèng)予的股東，二是獲贈(zèng)股票的員工。從現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的立法層面，并不存在將個(gè)人間的贈(zèng)與行為視同銷售的規(guī)定。因此，本文認(rèn)為無(wú)論受贈(zèng)人的身份如何，對(duì)贈(zèng)予方是不應(yīng)征稅的。 對(duì)于受贈(zèng)股票的員工是否征稅，實(shí)務(wù)中操作并不相同。從具體政策層面，國(guó)家稅務(wù)總局并未出臺(tái)相關(guān)稅收政策，但存在兩個(gè)較為典型的地方性稅政文件。一是廣東省的粵地稅函［2009］940號(hào)文件，二是河北省的冀地稅函［2009］119號(hào)文件。兩個(gè)文件對(duì)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)都存在類似規(guī)定，即個(gè)人將股權(quán)贈(zèng)予近親屬或具有供養(yǎng)贍養(yǎng)關(guān)系的人，對(duì)贈(zèng)予方與受贈(zèng)方均不征稅。其余情況對(duì)受贈(zèng)方以贈(zèng)予合同上標(biāo)明的股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)予過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征稅。實(shí)務(wù)中，亦存在兩種做法，一是對(duì)受贈(zèng)方按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅，二是按其他所得征稅。