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1.在新準(zhǔn)則體系下,對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并涉及到商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理. 中國(guó)新準(zhǔn)則第20號(hào)《企業(yè)合并》中規(guī)定:購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù).可以看出,中國(guó)就商譽(yù)的初始確認(rèn)及計(jì)量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是完全一致的,即都是差額式的間接計(jì)量.按照中國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,涉及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并,還是非同一控制下的企業(yè)合并.對(duì)于在同一控制下的企業(yè)合并,新準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價(jià)值計(jì)量,合并溢價(jià)只能調(diào)整資本公積和留存收益,并不確認(rèn)商譽(yù). 2.非同一控制下合并成本的內(nèi)容. 根據(jù)新準(zhǔn)則第20號(hào),非同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買(mǎi)方在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)分別根據(jù)準(zhǔn)則確定合并成本以及合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,并比較兩者之間的大小.其中合并成本應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:1.購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值;2.為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用;3.合并合同或協(xié)議中所約定的未來(lái)事項(xiàng)對(duì)合并成本的可能影響金額,但該金額計(jì)入合并成本的前提是:在購(gòu)買(mǎi)日能夠合理估計(jì)該未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量. 若合并成本大于取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù);而若前者小于后者,則首先應(yīng)對(duì)兩者的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核,如果經(jīng)復(fù)核后前者仍然小于后者,則將其差額計(jì)入當(dāng)期損益. 也就是說(shuō),新準(zhǔn)則對(duì)于正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)采取了不同的處理方式.對(duì)于正商譽(yù),新準(zhǔn)則規(guī)定要單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn).結(jié)合第2號(hào)準(zhǔn)則的要求,在確認(rèn)商譽(yù)的同時(shí)還應(yīng)對(duì)按合并成本所確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整.對(duì)負(fù)商譽(yù)沒(méi)有采用遞延收益的方式分期計(jì)入損益,而是在合并當(dāng)期一次性計(jì)入損益. 不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并交易,即吸收合并和新設(shè)合并,購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方的賬務(wù)處理中就能夠單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù),從而在合并后存續(xù)企業(yè)的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)列示,而形成母子公司關(guān)系的控股合并交易,因在合并日賬務(wù)中作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本入賬的合并成本中就包括商譽(yù)價(jià)值,所以在合并日購(gòu)買(mǎi)方的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)并未單獨(dú)列報(bào),而是包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目中,而在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中才需要單獨(dú)列報(bào)合并商譽(yù).