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1.在新準則體系下,對非同一控制下的企業(yè)合并涉及到商譽的會計處理. 中國新準則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定:購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當確認為商譽.可以看出,中國就商譽的初始確認及計量與國際會計準則的規(guī)定是完全一致的,即都是差額式的間接計量.按照中國新頒布的企業(yè)會計準則,涉及企業(yè)合并的會計處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并,還是非同一控制下的企業(yè)合并.對于在同一控制下的企業(yè)合并,新準則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負債均以賬面價值計量,合并溢價只能調(diào)整資本公積和留存收益,并不確認商譽. 2.非同一控制下合并成本的內(nèi)容. 根據(jù)新準則第20號,非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在進行賬務(wù)處理時應(yīng)分別根據(jù)準則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,并比較兩者之間的大小.其中合并成本應(yīng)包括以下三項內(nèi)容:1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;2.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用;3.合并合同或協(xié)議中所約定的未來事項對合并成本的可能影響金額,但該金額計入合并成本的前提是:在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量. 若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當將其差額確認為商譽;而若前者小于后者,則首先應(yīng)對兩者的計量進行復(fù)核,如果經(jīng)復(fù)核后前者仍然小于后者,則將其差額計入當期損益. 也就是說,新準則對于正商譽和負商譽采取了不同的處理方式.對于正商譽,新準則規(guī)定要單獨確認為一項資產(chǎn).結(jié)合第2號準則的要求,在確認商譽的同時還應(yīng)對按合并成本所確定的長期股權(quán)投資初始投資成本進行相應(yīng)的調(diào)整.對負商譽沒有采用遞延收益的方式分期計入損益,而是在合并當期一次性計入損益. 不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并交易,即吸收合并和新設(shè)合并,購買日購買方的賬務(wù)處理中就能夠單獨確認商譽,從而在合并后存續(xù)企業(yè)的單獨資產(chǎn)負債表中單項列示,而形成母子公司關(guān)系的控股合并交易,因在合并日賬務(wù)中作為長期股權(quán)投資成本入賬的合并成本中就包括商譽價值,所以在合并日購買方的單獨資產(chǎn)負債表中商譽并未單獨列報,而是包含在長期股權(quán)投資項目中,而在合并日合并資產(chǎn)負債表中才需要單獨列報合并商譽.