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問(wèn)題已解決
老師，同控時(shí)怎么區(qū)分用子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值還是用最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，這里的最終控制方是指誰(shuí)
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問(wèn)，隨時(shí)問(wèn)隨時(shí)答
勇老師
金牌答疑老師
職稱：注冊(cè)會(huì)計(jì)師,中級(jí)會(huì)計(jì)師,初級(jí)會(huì)計(jì)師,稅務(wù)師,高級(jí)會(huì)計(jì)師,經(jīng)濟(jì)師
同學(xué)你好，稍等下，晚點(diǎn)為您答疑
2022 04/15 20:04
勇老師 
2022 04/15 20:34
同學(xué)你好，老師來(lái)啦
勇老師
2022 04/15 20:39
如果子公司是母公司自己設(shè)立的，那就是用子公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值
勇老師
2022 04/15 20:39
如果子公司是母公司從外面非同控進(jìn)來(lái)的
勇老師
2022 04/15 20:40
那就用相對(duì)于最終控制方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+商譽(yù)
勇老師
2022 04/15 20:40
最終控制方就是母公司啦
勇老師
2022 04/15 20:40
老師給你舉個(gè)例子，您可以看看
勇老師
2022 04/15 20:40
計(jì)算分析題】A公司為母公司，其子公司為甲公司，各個(gè)公司適用的所得稅率為25%。
勇老師
2022 04/15 20:40
?。?）2×19年8月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：
勇老師
2022 04/15 20:40
A公司向C公司定向發(fā)行10 000萬(wàn)股本公司股票，以換取C公司持有B公司60%的股權(quán)。
勇老師
2022 04/15 20:40
A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.2元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2×19年9月30日。
勇老師
2022 04/15 20:40
B公司經(jīng)評(píng)估確定2×19年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為102 000萬(wàn)元（不含遞延所得稅的影響）。
勇老師
2022 04/15 20:40
A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2×19年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，
勇老師
2022 04/15 20:41
作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2×19年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股7.5元。
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司于12月31日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
勇老師
2022 04/15 20:41
以2×19年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，B公司2×19年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為123 675萬(wàn)元（不含遞延所得稅的影響），
勇老師
2022 04/15 20:41
公允價(jià)值為124 375萬(wàn)元（不含遞延所得稅的影響），
勇老師
2022 04/15 20:41
其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額包括一項(xiàng)存貨評(píng)估增值200萬(wàn)元、一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊），
勇老師
2022 04/15 20:41
且資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其原賬面價(jià)值，
勇老師
2022 04/15 20:41
購(gòu)買日，B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
勇老師
2022 04/15 20:41
此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元，
勇老師
2022 04/15 20:41
為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)、傭金200萬(wàn)元，均以銀行存款支付。
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司向C公司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的10%，不具有重大影響。
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
勇老師
2022 04/15 20:41
『正確答案』
?、儋?gòu)買日為2×19年12月31日；
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝10 000×7.5＝75 000（萬(wàn)元）
勇老師
2022 04/15 20:41
非同一控制下的初始投資成本，就是支付的對(duì)價(jià)，發(fā)行股票的就是股票的市值。
勇老師
2022 04/15 20:41
?、贏公司合并報(bào)表確認(rèn)合并商譽(yù)＝75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480（萬(wàn)元）
或＝75 000－（123 675＋700×75%）×60%＝480（萬(wàn)元）
勇老師
2022 04/15 20:41
如果不考慮所得稅，商譽(yù)應(yīng)該是付出對(duì)價(jià)7500-凈資產(chǎn)公允124375*比例60%。
勇老師
2022 04/15 20:41
但這里考慮了所得稅的影響，因?yàn)樵u(píng)估增值，導(dǎo)致了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，
勇老師
2022 04/15 20:42
也就是要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所以要相應(yīng)減少評(píng)估增值部分對(duì)應(yīng)的所得稅，即700*25%，
勇老師
2022 04/15 20:42
所以對(duì)應(yīng)的商譽(yù)就變成了75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480。
勇老師
2022 04/15 20:42
這一步在合并報(bào)表的分錄是：
勇老師
2022 04/15 20:42
借：固定資產(chǎn)500
借：存貨200（資產(chǎn)合計(jì)增加了700）
貸：資本公積700*75%=525
貸：遞延所得稅負(fù)債700*25%=175
勇老師
2022 04/15 20:42
什么叫遞延所得稅負(fù)債？就是以后要交的所得稅，但是現(xiàn)在還不用交。
勇老師
2022 04/15 20:42
（所以形成負(fù)債，也就是暫時(shí)先不用給，先欠著稅務(wù)局的錢）。
勇老師
2022 04/15 20:42
為什么非同控要產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債？
勇老師
2022 04/15 20:42
因?yàn)樵诤喜?bào)表資產(chǎn)評(píng)估增值了，（原本賬面100的固定資產(chǎn)現(xiàn)在按照公允值600了）就意味著這部分資產(chǎn)以后在合并報(bào)表上就要多計(jì)提折舊（因?yàn)楹喜⑶皞€(gè)別報(bào)表按照100來(lái)計(jì)提折舊，
勇老師
2022 04/15 20:42
而合并報(bào)表按照600計(jì)提折舊，所以總共多計(jì)提500折舊）。
勇老師
2022 04/15 20:42
多計(jì)提的折舊，稅務(wù)局是不認(rèn)賬的，因?yàn)楹喜?bào)表是一個(gè)財(cái)務(wù)行為，
勇老師
2022 04/15 20:42
評(píng)估增值只是在賬上確定的，卻沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)局的認(rèn)可（稅務(wù)局不可能鉆到企業(yè)里來(lái)管你的合并報(bào)表，他們只認(rèn)發(fā)票），
勇老師
2022 04/15 20:42
所以這部分合并報(bào)表多計(jì)提的折舊成本，
勇老師
2022 04/15 20:42
稅務(wù)局不承認(rèn)，你想抵稅是不可能的，因此是“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”導(dǎo)致的“所得稅負(fù)債”。
勇老師
2022 04/15 20:42
但是這里的多計(jì)提折舊并不在合并的當(dāng)時(shí)發(fā)生，而是在未來(lái)計(jì)提折舊的時(shí)候發(fā)生，因此是計(jì)提一筆對(duì)稅務(wù)局的負(fù)債。
勇老師
2022 04/15 20:43
實(shí)際發(fā)生時(shí)的分錄：
借：遞延所得稅負(fù)債50*0.25=12.5；貸：所得稅費(fèi)用12.5。
勇老師
2022 04/15 20:43
為什么貸方是所得稅費(fèi)用，應(yīng)交的所得稅還減少了呢？
勇老師
2022 04/15 20:43
因?yàn)橛?jì)提的時(shí)候，遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的一般是“借：所得稅費(fèi)用”也就是貸記的負(fù)債已經(jīng)計(jì)入了所得稅費(fèi)用，在以后減少負(fù)債時(shí)，相應(yīng)減少費(fèi)用。
勇老師
2022 04/15 20:43
只不過(guò)合并報(bào)表里用“借：資本公積”代替了借記的所得稅費(fèi)用。
勇老師
2022 04/15 20:43
存貨也是一樣，個(gè)別報(bào)表存貨售出按照100計(jì)入成本，但合并報(bào)表按照600計(jì)入成本，就多算了500成本。
勇老師
2022 04/15 20:43
③A公司會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75 000
貸：股本 10 000
資本公積 65 000
勇老師
2022 04/15 20:43
借：管理費(fèi)用 100
資本公積 200
貸：銀行存款 300
勇老師
2022 04/15 20:43
同一控制下合并長(zhǎng)投永遠(yuǎn)都是被合并方在最終控制方合并報(bào)表的賬面價(jià)值的份額，
勇老師
2022 04/15 20:43
不因支付券商費(fèi)用而增減，只調(diào)整資本公積，而中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用對(duì)應(yīng)為管理費(fèi)用。
勇老師
2022 04/15 20:43
（2）B公司自購(gòu)買日至2×20年12月末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，其他綜合收益變動(dòng)增加1 000萬(wàn)元，
勇老師
2022 04/15 20:43
至2×20年末購(gòu)買日B公司評(píng)估增值的存貨已全部對(duì)外銷售。
勇老師
2022 04/15 20:43
A公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
勇老師
2022 04/15 20:43
『正確答案』A公司（母公司）自購(gòu)買日開始至2×20年末持續(xù)計(jì)算B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝（124 375－700×25%）＋（5 000－200×75%－500/10×75%）－2 000＋1 000＝128 012.5（萬(wàn)元）
勇老師
2022 04/15 20:49
持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允±調(diào)整后的凈利潤(rùn)±分配股利、其他綜合收益等的變動(dòng)。
勇老師
2022 04/15 20:49
原始的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（公允124375-調(diào)整遞延所得稅負(fù)債700*25%）+調(diào)整后的凈利潤(rùn)
（5000原始凈利潤(rùn)-200應(yīng)當(dāng)增加的存貨成本全部實(shí)現(xiàn)*（1-所得稅率）-500應(yīng)當(dāng)增加的固定資產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)了1/10*（1-所得稅率））
-2000分配現(xiàn)金股利+增加1000的其他綜合收益。
勇老師
2022 04/15 20:49
為什么調(diào)整凈利潤(rùn)？因?yàn)榇尕浽u(píng)估增值了，對(duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)的存貨成本為300，而非子公司的100，
勇老師
2022 04/15 20:49
由于子公司只計(jì)提了100的成本，因此集團(tuán)層面要補(bǔ)充計(jì)提200的成本。
勇老師
2022 04/15 20:49
固定資產(chǎn)評(píng)估增值同理，固定資產(chǎn)評(píng)估增值了500，
勇老師
2022 04/15 20:49
子公司只計(jì)提了100/10=10的折舊，而集團(tuán)層面應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是600/10=60的折舊，所以需要補(bǔ)充計(jì)提50的折舊。
勇老師
2022 04/15 20:49
（3）2×21年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司處購(gòu)入B公司60%的股權(quán)。
勇老師
2022 04/15 20:49
甲公司于當(dāng)日主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
勇老師
2022 04/15 20:49
甲公司支付銀行存款77 000萬(wàn)元給A公司。
勇老師
2022 04/15 20:49
不考慮發(fā)生相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢費(fèi)用。
勇老師
2022 04/15 20:49
甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
勇老師
2022 04/15 20:49
『正確答案』
?、僭擁?xiàng)為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與B公司在合并前均受A公司控制。
勇老師
2022 04/15 20:49
?、诩坠竞喜⑷臻L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝128 012.5×60%＋480＝77 287.5（萬(wàn)元）
勇老師
2022 04/15 20:49
③甲公司會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 77 287.5
貸：銀行存款 77 000
資本公積——股本溢價(jià) 287.5
勇老師
2022 04/15 20:50
由于第二問(wèn)中我們已經(jīng)知道了被合并方在最終控制方合并報(bào)表上持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是128 012.5，份額是60%，商譽(yù)是480，
勇老師
2022 04/15 20:50
因此自然長(zhǎng)投的初始投資成本是128 012.5×60%＋480＝77 287.5，這與付出多少對(duì)價(jià)無(wú)關(guān)。二者差額倒擠資本公積。
勇老師
2022 04/15 20:50
以上就是成本法確認(rèn)初始投資成本的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)啦
勇老師
2022 04/15 20:50
您看看這樣能不能理解
勇老師
2022 04/15 20:50
看看有沒(méi)有什么疑問(wèn)
勇老師
2022 04/15 20:50
有疑問(wèn)可以提出來(lái)哦
勇老師
2022 04/15 20:50
有專門老師為你答疑
勇老師
2022 04/15 20:50
祝你學(xué)習(xí)愉快，加油
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