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合作社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （一）合作社統(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購(gòu)后對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，賬務(wù)處理如下： 1、合作社統(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料時(shí)，按其購(gòu)入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來(lái)”(出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”)等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格購(gòu)入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬(wàn)元，以銀行存款支付10萬(wàn)元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.3元;合作社以3000元/噸的價(jià)格出售給成員，成員已交來(lái)現(xiàn)金27萬(wàn)元，丙成員欠3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： ①購(gòu)入飼料時(shí)： 借:產(chǎn)品物資—飼料250000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金50000 銀行存款100000 應(yīng)付款—甲公司100000 ②支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—飼料3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000 ③出售飼料時(shí)： 借：現(xiàn)金270000 成員往來(lái)—丙成員30000 貸：經(jīng)營(yíng)收入300000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出253000 貸：產(chǎn)品物資—飼料253000 合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。 【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)支出30000 貸：銀行存款30000 2、合作社對(duì)外投資時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對(duì)外投資資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對(duì)外投資”科目，實(shí)際取得的價(jià)款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 【例15】9月份，合作社用5萬(wàn)元銀行存款向某制藥廠(chǎng)投資，到期后收回現(xiàn)金6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： ①進(jìn)行投資時(shí)： 借：對(duì)外投資50000 貸：銀行存款50000 ②收回投資時(shí)： 借：現(xiàn)金60000 貸：對(duì)外投資50000 投資收益10000 3、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬(wàn)元，辦公費(fèi)1萬(wàn)元，差旅費(fèi)0.4萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用—人員工資16000 —辦公費(fèi)10000 —差旅費(fèi)4000 貸：銀行存款30000 4、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 【例17】12月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊0.2萬(wàn)元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬(wàn)元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用1500 其他支出500 貸：累計(jì)折舊2000 5、合作社出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”;發(fā)生凈損失時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 【例18】12月份，合作社將一臺(tái)不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對(duì)外出售，其賬面原值為6000元，累計(jì)已提折舊600元，協(xié)議價(jià)5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用200元。會(huì)計(jì)分錄為： ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷(xiāo)原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理5400 累計(jì)折舊600 貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)機(jī)械6000 ②收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷(xiāo)售款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金5800 貸：固定資產(chǎn)清理5800 ③支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金200 ④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理200 貸：其他收入200 6、合作社清收債權(quán)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時(shí)，借記“成員往來(lái)”“應(yīng)付款”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例19】合作社收回丙成員購(gòu)買(mǎi)飼料欠款3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金30000 貸：成員往來(lái)—丙成員30000 【例20】合作社用現(xiàn)金付清購(gòu)買(mǎi)甲公司飼料欠款10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付款—甲公司100000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000 【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付工資8000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金8000 六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理 月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目;同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目;如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。 【例22】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例9、例10為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入800000 貸：本年盈余800000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余655000 貸：經(jīng)營(yíng)支出655000 【例23】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)5月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例11為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)收入1000 貸：本年盈余1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例12為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入5000 貸：本年盈余5000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余1000 貸：經(jīng)營(yíng)支出1000 【例25】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)7月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例13為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入120000 貸：本年盈余120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余92000 貸：經(jīng)營(yíng)支出92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例14為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年盈余30000 貸：經(jīng)營(yíng)支出30000 【例27】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例15為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益10000 貸：本年盈余10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例16、例17、例18為例。會(huì)計(jì)分錄為： (1)例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)： 借：本年盈余30000 貸：管理費(fèi)用30000 (2)例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時(shí)： 借：本年盈余2000 貸：管理費(fèi)用1500 其他支出500 (3)例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時(shí)： 借：其他收入200 貸：本年盈余200 七、年終盈余分配 年終，進(jìn)行盈余分配時(shí)，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時(shí)，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積”科目;合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積”科目;合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社對(duì)可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量(額)向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例29】通過(guò)例22--例28可得，合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余146200元(合作社本年盈余計(jì)算公式為：本年盈余=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用-其他支出)，根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶(hù)記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會(huì)計(jì)分錄為： ①年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)： 借：本年盈余146200 貸：盈余分配—未分配盈余146200 ②提取7310元(146200×5%)公積金時(shí)： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配7310 貸：盈余公積7310 ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)： 借：盈余公積7310 貸：股金—各成員7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元[(146200-7310)×70%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配97223 貸：應(yīng)付盈余返還—各成員97223 ⑤按成員賬戶(hù)記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余41667元[(146200-7310)×30%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配41667 貸：應(yīng)付剩余盈余—各成員41667 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)： 借：盈余分配—未分配盈余138890 貸：盈余分配—各項(xiàng)分配138890 ⑦用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還97223元和應(yīng)付剩余盈余41667元時(shí)： 借：應(yīng)付盈余返還—各成員97223 應(yīng)付剩余盈余—各成員41667 貸：庫(kù)存現(xiàn)金138890