免費問答

題目解析： ① 2017年職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額，確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，

也就是當年超過稅前扣除限額的金額=10÷25%=40（萬元），可以在以后年度扣除。

? ② 2018年按稅法規(guī)定可稅前扣除的限額=4 000×8%=320（萬元），

2018年發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元，允許全額扣除。

另外，2017年超過扣除限額的40萬元，在2018年可以全部扣除（40<320-90），

全部扣除之后不存在暫時性差異，應將對應的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元轉回。

【例題2】20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，

包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元,因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。

甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元,年末余額為25萬元,

上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是( )

題目解析： 方法一：? 所得稅費用=（利潤總額＋/－稅會永久性差異）×25%?

甲公司20×3年的所得稅費用=（210-10＋20）×25%=55（萬元），

方法二：? 20×3年甲公司有3個稅會差異事項：?

① 國債利息收入10萬元，屬于永久性差異，只影響當期納稅調(diào)整（調(diào)減10萬元），不影響遞延所得稅。?

② 行政罰款20萬元，屬于永久性差異，只影響當期納稅調(diào)整（調(diào)增20萬元），不影響遞延所得稅。?

③ 固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異，屬于暫時性差異，既影響當期納稅調(diào)整，又影響遞延所得稅。?

該固定資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債期末余額為25萬元，期初余額為20萬元，

遞延所得稅負債本期增加5萬元，說明新發(fā)生應納稅暫時性差異20萬元（5÷25%）。

發(fā)生應納稅暫時性差異，對當期應納稅所得額是納稅調(diào)減20萬元，

對遞延所得稅是增加遞延所得稅費用5萬元。?

因此，應納所所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減=210-10+20-20=200（萬元）。

? 應交所得稅=200×25%=50（萬元）。? 遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額=5（萬元）。?

所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=50+5=55（萬元）。?

【搶分技巧】? 應納稅暫時性差異，在發(fā)生時應納稅調(diào)減，在未來轉回時應納稅調(diào)增。

【例題3】甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異事項如下：?

（1） 當期購入作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資，

期末公允價值大于取得成本160萬元；?

（2） 收到與資產(chǎn)相關的政府補助1600萬元，不屬于免稅收入，

相關資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。?

甲公司20×9年的利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn) / 負債年初余額為零，

未來期間能夠取得足夠應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，

同時稅法規(guī)定企業(yè)收到的政府補助應當一次性全部納入應納稅所得額，

下列關于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有( )

● A.所得稅費用為900萬元 ● B.應交所得稅為1300萬元 ● C.遞延所得稅負債為40萬元 ● D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

題目解析： 甲公司有2個稅會差異事項：?

①其他權益工具投資賬面價值與計稅基礎的差異?

A. 納稅調(diào)整? 公允價值增加形成的利得，既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，無需納稅調(diào)整。?

B. 遞延所得稅影響? 資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎，屬于應納稅暫時性差異160萬元 ，

應確認遞延所得稅負債40萬元（160×25%），但不影響所得稅費用，影響其他綜合收益。?

借：其他綜合收益 40? 貸：遞延所得稅負債 40?

② 政府補助? A. 納稅調(diào)整?

與資產(chǎn)相關政府補助，會計在收到時作為遞延收益（負債科目），

不影響當期會計利潤，但稅法規(guī)定不屬于免稅收入，

要計入當期應納稅所得額，但在以后允許扣減，因此應納稅調(diào)增1600萬元。?

B. 遞延所得稅影響? 負債賬面價值=1600，計稅基礎=1600-1600=0，

屬于可抵扣暫時性差異1600萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)400（1600×25%），影響所得稅費用400。?

借：遞延所得稅資產(chǎn) 400? 貸：所得稅費用 400?

③ 綜上，應納稅所得額=5200+1600=6800（萬元）。?

應交所得稅=6800×25%=1700（萬元）。? 遞延所得稅=-400（萬元）。?

所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1700-400=1300（萬元）。?

因此，選項AB錯誤、選項CD正確。?

【搶分技巧】? ① 本題考察的均是所得稅中的特殊事項，考點較為突出，

如“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”影響遞延所得稅負債，但是不影響所得稅費用。?

② 當收到與資產(chǎn)相關的政府補助，雖然計入遞延收益，

但稅法規(guī)定當期一次性全部納入應納稅所得額，

對于沒有學過稅法的同學，這個知識點很容易忽略。

不過注意考試中題干信息，一般會計考試中這種都會告知，但是建議掌握。

接下來是一道大題，這道掌握好了，遞延所得稅的基本沒問題

【綜合題】甲公司2018年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

? 自3月20日起自行研發(fā)一項新技術，2018年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，

其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，

符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至2018年底仍在進行中。

稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，

未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，

按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；

形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

? 7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

2018年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。

稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎。

? 2018年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入9800萬元。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；

超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，

本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，

甲公司2018年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，

假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

（1）對甲公司2018年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確定2018年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

正確答案： （1） ① 會計分錄： 借：研發(fā)支出—費用化支出??? 280（220+60） —資本化支出??? 400 　? 貸：銀行存款? 680

借：管理費用? 280 　? 貸：研發(fā)支出—費用化支出??? 280

② 開發(fā)支出的計稅基礎=400×175%=700（萬元），

與其賬面價值400萬元之間形成的300萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該項交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，

若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。

（2）對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，

計算該指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資在2018年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。

正確答案： （2） ① 購入及持有乙公司股票會計分錄：

借：其他權益工具投資—成本????? 110（20×5.5） 　貸：銀行存款???????? ?????????????????????? 110

借：其他權益工具投資—公允價值變動?? 46（20×7.8-20×5.5） 貸：其他綜合收益?? 46

② 該指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2018年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元。

③ 確認遞延所得稅相關的會計分錄：

借：其他綜合收益??????????? ??? 11.5（46×25%） 　貸：遞延所得稅負債??????? ??????? ?11.5

（3）計算甲公司2018年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。

正確答案： （3） ① 甲公司2018年應交所得稅和所得稅費用

甲公司2018年應交所得稅=[3640-280×75%+（2000-9800×15%）]×25%=990（萬元）。

甲公司2018年遞延所得稅資產(chǎn)=（2000-9800×15%）×25%=132.5（萬元）。

甲公司2018年所得稅費用=990-132.5=857.5（萬元）。

② 確認所得稅費用相關的會計分錄

借：所得稅費用??? 857.5遞延所得稅資產(chǎn) 132.5貸：應交稅費—應交所得稅? ????? 990

以上就是遞延所得稅相關知識點和例題分析啦

您看看有沒有什么疑問

有疑問可以提出來哦

有專門老師為您答疑

祝您學習愉快！加油

如果想要更多例題的話可以跟老師說下，老師再給您

好的謝謝老師，我大致了解一些了

但是那個暫時性差異還不懂

具體哪里不懂呢，請指出來

這樣才能給您針對性回復

就是會計與稅法計算口徑的差異形成的暫時性差異

暫時性差異很簡單的，記住下面幾句話即可

資產(chǎn)賬面>計稅基礎、負債賬面<計稅基礎：

應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債

資產(chǎn)賬面<計稅基礎、負債賬面>計稅基礎：

可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)

根據(jù)題目的信息判斷賬面價值和計稅基礎大小

然后套用上面這幾句話就可以判斷是屬于什么遞延所得稅了

您看看這樣能不能理解

看看還有沒有什么疑問

資產(chǎn)賬面&gt;計稅基礎、負債賬面&lt;計稅基礎： gt，lt是是啥意思

什么gt，lt？上面發(fā)的沒有這個哦，您那邊是不是顯示問題

應該是吧

那現(xiàn)在我明白了

明白就好，祝你考試順利