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甲公司為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 　　（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2×19年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券10 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為160萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。 　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率分別為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；該債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2×19年1月1日，付息日為該債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。 　?。?）甲公司將募集資金于2×19年1月1日全部投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，生產(chǎn)用廠房于2×19年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20年1月8日，甲公司支付2×19年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息150萬(wàn)元。 　　（3）2×20年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅未達(dá)到預(yù)期效果，只有50%的債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,其余50%的債券持有人將持有至到期。 　　（4）其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債；②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%；③債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。④復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/F，7%，1）＝0.9346；（P/F，7%，2）＝0.8734；（P/F，7%，3）＝0.8163。 　　要求： 　?。?）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。 　?。?）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。 　?? 『正確答案』 　?。?）①負(fù)債成分的公允價(jià)值＝10 000×1.5%×0.9434＋10 000×2%×0.8900＋（10 000×2.5%＋10 000）×0.8396＝8 925.41（萬(wàn)元）。 　　②權(quán)益成分的公允價(jià)值＝整體發(fā)行價(jià)格10 000－負(fù)債成分的公允價(jià)值8 925.41＝1 074.59（萬(wàn)元）。 　　（2）①負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝160×8925.41/10 000＝142.81（萬(wàn)元）。 　　②權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝160×1074.59/10 000＝17.19（萬(wàn)元）。 　　（3）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 840（10 000－160） 　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　1 217.4（10 000－8 925.41＋142.81） 　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　10 000 　　　　　　其他權(quán)益工具　　　　　?。? 074.59－17.19）1 057.4 　你結(jié)合題目看分錄如何寫，銀行存款是實(shí)際收到的價(jià)款，也就是發(fā)行價(jià)格扣除發(fā)行費(fèi)用，然后可轉(zhuǎn)債面值就是面值金額，其他權(quán)益工具扣除發(fā)行費(fèi)用，利息調(diào)整可以倒擠。