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你好，有稅會差異的話，是需要的呢 四、案例解析交易性金融資產(chǎn)處置收益納稅調(diào)整及填報 【案例-1】2018年3月吉祥公司通過上海證券交易所購買了A公司的股票10000股，每股10元，總價款100000元，按規(guī)定支付交易金額的0.6%的交易費(fèi)用600元。該股票不計劃長期持有。A公司在2018年4月1日宣告分配現(xiàn)金股利，0.5元/股，并于5月10日發(fā)放。A公司股票2018年12月31日從每股10元下跌到每股9.50元。 2019年6月1日通過公開市場購進(jìn)B公司發(fā)行的債券100000元，面值100000元，票面利率9%，期限3年。債券每年7月1日支付上年度7月1日至當(dāng)年6月30日的利息，從2019年6月1日起開始計息。該債券不準(zhǔn)備長期持有，劃分入交易性金融資產(chǎn)。2018年12月31日債券公允價值110000元。 2019年3月15日立博公司見A股票上漲，及時將其全部賣出，共計收回價款120000元。 2019年6月30日收到B債券利息收入9000元;2019年7月1日將B債券賣出，收回價款105000元。 問題:吉祥公司2019年投資股票和債券投資的會計處理與納稅調(diào)整及填報 (一)股票投資處置的會計處理及稅會差異分析 1.股票投資2018年會計處理后，A股票相關(guān)賬戶2018年12月31日余額: 交易性金融資產(chǎn)-成本-A股票100000元 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動-A股票-5000元 (1)2019年3月賣出股票時的會計處理: 借:銀行存款120000元 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動-A股票5000元 貸:交易性金融資產(chǎn)-成本-A股票100000元 應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1098.11元 投資收益23901.89元 說明:企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)按金融服務(wù)-轉(zhuǎn)讓金融商品計征增值稅，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。假定吉祥公司為一般納稅人，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(120000-100600)*6%/1.06=1098.11元。 (2)同時，結(jié)轉(zhuǎn)前期累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)讓投資收益: 借:投資收益5000元 貸:公允價值變動損益5000元 (3)會計確認(rèn)的處置收入=120000-1098.11=118901.89元 處置投資的賬面價值=100000-5000=95000元 公允價值變動損益=5000元 2.稅務(wù)處理及稅會差異分析 稅收計算的處置收入=120000-1098.11=118901.89元 處置投資的計稅基礎(chǔ)=100600元 稅會差異分析:在處置時，交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)采用歷史成本，按最初購買的價款計算，包含交易費(fèi)用在內(nèi);而交易性金融資產(chǎn)在處置時賬面價值則是按照公允價值調(diào)整后的，同時也不包含最初的交易費(fèi)用。 (二)債券投資處置時的會計處理及稅會差異分析 1.收到債券利息收入 借:銀行存款9000元 應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額254.72元 貸:應(yīng)收利息4500元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)509.43元 投資收益4245.29元 2.處置債券時: 借:銀行存款105000元 投資收益783.02元 貸:交易性金融資產(chǎn)-成本100000元 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動5500元 應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅283.02元 說明:①企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)按金融服務(wù)-轉(zhuǎn)讓金融商品計征增值稅，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。假定吉祥公司為一般納稅人，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(105000-100000)*6%/1.06=283.02元。②交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動=公允價值110000-賬面價值100000-應(yīng)收利息4500=5500元。 同時，結(jié)轉(zhuǎn)前期累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)讓投資收益: 借:公允價值變動損益5500元 貸:投資收益5500元 因此: 會計確認(rèn)的處置收入=105000-283.02=104716.98元 處置投資的賬面價值=110000元 公允價值變動損益=-5500元 持有期間持有收益=4245.29元 2.稅務(wù)處理 稅收計算的處置收入=105000元-283.02元=104716.98元 處置投資的計稅基礎(chǔ)=100000元 持有收益=9000*6%/1.06=8490.57元 交易性金融資產(chǎn)處置時稅務(wù)處理中不考慮公允價值變動的影響，與會計上計算處置收益不同，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。債券利息收入在稅務(wù)確認(rèn)方面是按照約定的付息時間進(jìn)行確認(rèn)，會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，二者存在稅會差異。