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甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=5050×90％-5000×90％=45（萬元），選項(xiàng)A正確；在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入資產(chǎn)=5000×10％ 20=520（萬元），選項(xiàng)B正確；在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉人負(fù)債=520 （4560-5050×90％）=535（萬元），選項(xiàng)C錯誤，選項(xiàng)D正確。 繼續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額二者之中的較低者 繼續(xù)涉入負(fù)債=財(cái)務(wù)擔(dān)保金額 財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保收取的費(fèi)用) 超額利差,指基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金總收益減去證券化應(yīng)支付的利息,必要的服務(wù)費(fèi)和違約等因素造成的壞賬損失后的超額收益它是承受損失的首要防線,當(dāng)超額利差為負(fù)時,表明現(xiàn)金流已明顯不足,這時需要動用其它形式的信用增強(qiáng)措施. 超額利差是指基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的利息與證券的利息的差額。本例中,受讓方以9000萬元貸款為基礎(chǔ)發(fā)行利率為9.5%的債券,貸款利率10%與債券利率9.5%的差額0.5%形成的利息,就是超額利差。超額利差最后由甲銀行享有,但甲銀行必須確保9000萬元貸款的本息能夠如數(shù)收回,否則超額利差就泡湯了。這樣,超額利差會驅(qū)使甲銀行努力收賬,另外,超額利差賬戶金額相當(dāng)于對違約損失進(jìn)行抵押擔(dān)保,因此,超額利差具有信用增級的功能。 超額利差是風(fēng)險的首要承擔(dān)者,就是說如果涉及賠償,我們先從超額利差里走,這樣這個超額利差就相當(dāng)于擔(dān)保的意思,所以計(jì)入繼續(xù)涉入資產(chǎn)中 賣掉的賬面成本是4500,公允是5050×0.9=4545 4545-4500=45是利得, 處置都以公允價值計(jì)算,這里是多收了錢,多收的就是信用增級的對價之一 甲銀行實(shí)際收了4560,比公允4545多15,這多的部分是你信用增級收到的代價之一,也就是4560-4545=15; 有收取500本金的權(quán)利,這是所做的擔(dān)保。這個擔(dān)保所收到的對價是35(代價是20 15,因?yàn)槟阋呀?jīng)收到15,所以就不計(jì)算在內(nèi)了),攝入資產(chǎn)是貸款本金中扣除的5萬元與增值代價的和500 20; 你可以收到的錢,是你的權(quán)利,所以是你的資產(chǎn),按理是500 20 15=535。但是15你已經(jīng)收到了,在你手上了, 還談什么繼續(xù)涉入呢,所以就是520 對于負(fù)債來說,500是你要擔(dān)保的,將來可能要付出去,是負(fù)債吧。那么35怎么理解呢,你收了錢,按理要確認(rèn)收入吧,可是你擔(dān)保這事沒結(jié)束,你只能在這期間分期確認(rèn)收入,所以35就是預(yù)收賬款,預(yù)款賬款當(dāng)然是負(fù)債。15是收的錢比公允多的部分是擔(dān)保的代價,另外20是你有收取這20的權(quán)利,但你又承擔(dān)著收錢要給人擔(dān)保的義務(wù),所以負(fù)債是535 借:存放中央銀行款項(xiàng)4560 繼續(xù)涉入資產(chǎn)520 貸:貸款4500 繼續(xù)涉入負(fù)債535 其他業(yè)務(wù)收入45 繼續(xù)涉入資產(chǎn)是貸款賬面價值5000和擔(dān)保金額500比較兩者較低者是500,然后將多收到利息計(jì)入資產(chǎn)價值20,合計(jì)繼續(xù)涉入資產(chǎn)是520。 售價4560-貸款公允價值5050*90%計(jì)算金額是收到擔(dān)保費(fèi)金額15。 這個金額類似預(yù)收計(jì)入負(fù)債,還有多收到利息20和剩余貸款500承擔(dān)擔(dān)保義務(wù),計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債520,合計(jì)繼續(xù)涉入負(fù)債535。