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同學(xué)你好 一、獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。 1、審計(jì)人員向客戶獲取財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表（底稿見(jiàn)SF002），如客戶未提供，也可由審計(jì)人員自行編制； 2、復(fù)核加計(jì)是否正確； 3、將該表合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬、總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。相符則用紅色標(biāo)記“B”“G”“S”。 應(yīng)該注意的是：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目一般分為利息支出、利息收入、票據(jù)貼現(xiàn)支出、資金占用費(fèi)、匯兌損益、銀行手續(xù)費(fèi)等。（2）審計(jì)人員在復(fù)核或編制明細(xì)表時(shí)，上期數(shù)要與上年審定數(shù)核對(duì)是否一致，如被審計(jì)單位對(duì)上年調(diào)整數(shù)未進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員要將上期數(shù)調(diào)整至與上年審定數(shù)一致，并在審計(jì)說(shuō)明中描述該事項(xiàng)。 二、分析性程序。 1、將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，識(shí)別出有重大波動(dòng)和異常情況的明細(xì)項(xiàng)目或在本年度中出現(xiàn)波動(dòng)和異常的月份。（底稿見(jiàn)索引號(hào)SF002）。 2、復(fù)核定期存款利息收入是否正確。先測(cè)算得出利息收入應(yīng)有金額，再與賬面記錄比較，如果差異較小可忽略不計(jì)。（底稿見(jiàn)索引號(hào)SF003）。 應(yīng)該注意的是：（1）對(duì)利息支出一定要進(jìn)行分析性復(fù)核，分析其發(fā)生額的總體合理性，切忌采取抽查憑證的方法來(lái)代替該程序。比如：計(jì)算平均貸款利率與市場(chǎng)利率比較；本年度與上年度的平均貸款利率比較。（2）利息收入估算表一般只針對(duì)有大額定期存款的公司編制，而對(duì)于只有小額活期存款、利息收入發(fā)生額不大的公司而言，無(wú)需專門(mén)編制，因金融系統(tǒng)出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性較小。（3）為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)款項(xiàng)的，在該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前，將暫未動(dòng)用的借款存入銀行所得的利息收入用于抵減資本化的利息支出，而不計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”。 注意是否存在應(yīng)費(fèi)用化的利息支出計(jì)入資本化的情況。此外，針對(duì)信用卡刷卡業(yè)務(wù)較多的零售客戶，可通過(guò)分析信用卡刷卡費(fèi)率并于收入核對(duì)，測(cè)算收入的完整性。同理貼息費(fèi)率、折扣率亦可按此測(cè)算。 三、檢查利息支出、利息收入明細(xì)賬。 1、取得利息支出明細(xì)賬，查看有無(wú)將本應(yīng)歸屬于其他科目的費(fèi)用在此科目核算的情形；有無(wú)將本應(yīng)在該科目核算卻計(jì)入其他科目的情形。 2、取得利息收入明細(xì)賬，查看有無(wú)將本應(yīng)歸屬于其他科目的收益在此核算的情形；有無(wú)將本應(yīng)在該科目核算卻計(jì)入其他科目的情形。 3、對(duì)于大額異常的交易應(yīng)檢查相關(guān)憑證，查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。 應(yīng)該注意的是：（1）除與借款或應(yīng)付債券有關(guān)的利息支出外，還有以下情形應(yīng)通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”核算：①現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)；②融資租入的固定資產(chǎn)，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；③購(gòu)入長(zhǎng)期資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；④存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)按期計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用。（2）除與銀行存款有關(guān)的利息收入以外，還應(yīng)考慮是否存在分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)，如有應(yīng)按期確認(rèn)利息收入。 四、檢查匯兌損益明細(xì)賬。 1、獲取匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，前后各項(xiàng)是否保持一致。 2、核對(duì)所用匯率是否正確。 3、對(duì)于大額異常的交易應(yīng)追查至相關(guān)憑證。 五、截止性測(cè)試。 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后各5 張記錄財(cái)務(wù)費(fèi)用的憑證，檢查是否存在重大的跨期收支問(wèn)題，與“應(yīng)付利息”科目底稿進(jìn)行核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常，底稿見(jiàn)SF005（略）。 六、根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。 七、檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用科目列報(bào)是否恰當(dāng)。 八、關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的重要提示 除前述各項(xiàng)提示外，還需注意： 1、針對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注其“準(zhǔn)確性”和“完整性”。首先，應(yīng)在完成借款審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)，因測(cè)算借款利息和檢查利息分配情況是借款審計(jì)的兩個(gè)重要審計(jì)程序，因此財(cái)務(wù)費(fèi)用的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定可交叉索引至借款相關(guān)底稿，而無(wú)需專門(mén)進(jìn)行利息測(cè)算。其次，只有在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上才能針對(duì)“完整性”目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)，如果不熟悉公司業(yè)務(wù)活動(dòng)，也就無(wú)法判斷公司是否遺漏了應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算的項(xiàng)目。 2、對(duì)于上述審計(jì)過(guò)程中多次提到的檢查有關(guān)合同或憑證，并不要求全部復(fù)印這些資料，只有對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)有異常的資料才予復(fù)印。 注意事項(xiàng):先從整體把握，先執(zhí)行分析性程序，再是進(jìn)行憑證抽查，而不是一股腦兒上來(lái)就先查憑證。對(duì)于老客戶，我們可以先看以前年度底稿，了解該公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及以前年度發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題點(diǎn)，并關(guān)注本期是否同樣發(fā)生。同時(shí)針對(duì)該客戶的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行有針對(duì)性的執(zhí)行相應(yīng)程序。