免費(fèi)問答

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號--投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)采用投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)在公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 因此，對于所得稅與會計(jì)處理出現(xiàn)的差異，企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)按照稅法的規(guī)定來確認(rèn)年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在年終匯算清繳時(shí)，對稅法與會計(jì)出現(xiàn)的差異應(yīng)在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，如果當(dāng)期公允價(jià)值變動損益出現(xiàn)貸方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減處理；如果當(dāng)期公允價(jià)值變動損益出現(xiàn)借方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定對此類資產(chǎn)可以計(jì)提折舊并準(zhǔn)予扣除。 ２. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式的，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)。 將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目。 因此，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理，有以下兩種情況： 成本模式： 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1：1結(jié)轉(zhuǎn) 公允價(jià)值模式： 借：投資性房地產(chǎn)-成本 (公允價(jià)值) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動損益 (借方差額) 貸：固定資產(chǎn) (原值) 其他綜合收益 (貸方差額)