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您好，1.人力資源公司的賬務處理方法：? 帳務處理基本與一般企業(yè)的差不多，提供的是中介服務，有轉包服務時要扣除對方的費用。? 勞務公司應該按全額開具發(fā)票，發(fā)票內容可以開具勞務費等，按收取的勞務費減去支付給派遣人員的工資、社保和住房公積金等后的余額繳納營業(yè)稅，稅率為?5%（附加稅費按核定的稅率征收）? （1）收到勞務費，開具發(fā)票：? 借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入? （2）計提勞務派遣人員工資及企業(yè)承擔的社保、住房公積金：? 借：主營業(yè)務成本貸：應付職工薪酬——薪金應付職工薪酬——社保應付職工薪酬——住房公積金? （3）支付派遣人員的工資：? 借：應付職工薪酬——薪金貸：庫存現(xiàn)金其他應付款——個人承擔的社保和公積金應交稅費?——個稅? （4）繳納社保和公積金：借：應付職工薪酬——社保應付職工薪酬——住房公積金其他應付款——個人承擔的社保和公積金貸：銀行存款? （5）計提費：借：稅金及附加貸：應交稅費——營業(yè)稅應交稅費——城建稅應交稅費——教育費附加? 2.主營業(yè)務成本：? 利潤表中的主營業(yè)務成本反映的是企業(yè)當期銷售產品或提供勞務所含的成本，即產品成本。在市場經(jīng)濟條件下，產品成本對于企業(yè)來說至關重要。? 按照《企業(yè)會計準則》的要求，產品成本包括直接材料、直接人工和制造費用。? ? 詳細介紹主營業(yè)務成本：? （1）直接材料。? 直接材料指加工后直接構成產品實體或主要部分的原料和材料成本。? 直接材料可以分為原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料、包裝物等。在生產過程中，直接材料的價值一次全部轉移到新生產的產品中去，構成了產品成本的重要組成部分。? （2）直接人工。? 直接人工指在生產中對材料進行直接加工制成產品所耗用的工人的工資、獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費。? 直接人工主要包括兩部分內容：職工工資和職工福利費。根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，工資總額包括以下六項內容：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。? 職工福利費是指企業(yè)準備用于職工福利方面的資金。企業(yè)在使用了職工的勞動技能、知識等后，除應該按規(guī)定的標準支付給職工工資以外，還必須負擔對職工個人福利方面的義務。職工福利費的來源是根據(jù)職工工資總額的14%計算提取的，專門用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)護人員的工資、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、福利部門人員工資等。? （3）制造費用。? 制造費用指企業(yè)各生產單位（如生產車間）為了組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用。? 制造費用是產品成本的重要組成部分。具體來講，制造費用包括工資和福利費（指車間管理人員提取的那一部分）、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費以及其他制造費用。 ● 您好，一般情況下，可以申請差額征稅，提供資料到稅務局備案，批準后執(zhí)行，開具發(fā)票時，點差額開票，把收款金額，成本金額輸入，就會自動開出差額發(fā)票來了。做賬時，請參考以下處理方法。?政策依據(jù)?《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）?《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）?財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）??勞務派遣服務政策規(guī)定?各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，**生產建設兵團財務局：???經(jīng)研究，現(xiàn)將營改增試點期間勞務派遣服務等政策補充通知如下：???一、勞務派遣服務政策???一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。???小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。???選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。???勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。?勞務派遣服務營改增政策實務解讀：?1.一般納稅人提供勞務派遣服務?（1）一般計稅方法?以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：?應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額?其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務派遣服務適用的稅率6%?當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。?（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅?選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：?應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)?÷（1+5%）×5%??2.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務?（1）按照正常簡易計稅方法納稅?以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，即；?應納稅額=銷售額×征收率?=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率?=全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%?（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅?選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：?應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)?÷（1+5%）×5%??勞務派遣服務營改增后開票規(guī)定?按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。??1.一般納稅人提供勞務派遣服務?（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。?（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。?選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。?按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。?另：接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。??2.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務?（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務機關全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。?（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務機關發(fā)票。?選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。?按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。?另：接受服務方按取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。??舉個例子及開票樣式?【例】一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅。含稅銷售額100?萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80?萬元，征收率5%。?原營業(yè)稅=（1000000-?800000）×5%?=10000?元?現(xiàn)增值稅=（1000000-?800000）×5%/（1+5%）=9523.81?元?金額=?1000000-?9523.81?=990476.19?元。?????差額納稅會計處理?一般納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理?1.一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理?企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。?特別提醒：因一般納稅人提供勞務派遣服務是按照簡易計稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財會〔2012〕13號規(guī)定的，在“應交稅費——應交增值稅”增設“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應交稅費——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅”。?【接上例】一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80?萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：?借：應交稅費——未交增值稅????????38,095.24???????主營業(yè)務成本???????????????????????761,904.76?貸：銀行存款???????????????????????800,000.00??小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理?2.小規(guī)模提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理?企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。?【例3】如果小規(guī)模支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：?借：應交稅費——應交增值稅????????2,857.14???????主營業(yè)務成本????????????????????????57,142.86?貸：銀行存款???????????????????????60,000.00