免費問答

涉及軟件產(chǎn)品的增值稅規(guī)定 軟件產(chǎn)品指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。 委托開發(fā)軟件產(chǎn)品當中，由于軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸屬開發(fā)者，著作權(quán)通常并不隨所有權(quán)轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，受托方是常規(guī)意義上的納稅人。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。 按照《通知》，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其實際稅負超過3%的部分施行即征即退政策。嵌入式軟件產(chǎn)品同理，計算軟件銷項基數(shù)時要扣除計算機硬件、設(shè)備銷售額。 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等征收增值稅。 增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策，但如果是單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。 實務(wù)中有一類單純安裝軟件的，給予客戶使用軟件的授權(quán)使用（許可費、維護費），一般稅率為6%。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費等，按照6%繳納增值稅。 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退計算方法老生常談，但還是得強調(diào)，多提并沒什么壞處。 1.即征即退稅額＝當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當期軟件產(chǎn)品銷售額×3% 當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當期軟件產(chǎn)品銷項稅額－當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額 當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×13% 2.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法 即征即退稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3% 　當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額－當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額 當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13% 例題：果果軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營某軟件的開發(fā)和銷售。2019年7月進行稅額合計為200萬元。當月銷售收入如下：（收入為不含稅銷售收入，當月不存在專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額）當月銷售開發(fā)軟件收入共計7000萬元；銷售嵌入式軟件，取得銷售收入共計850萬元，其中硬件設(shè)備銷售額為550萬元；為滿足客戶升級需要，將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后銷售，共取得收入65萬元；對老客戶收取當年的維護費用55萬元。問當月銷售軟件應(yīng)繳納增值稅金額以及能否申請即征即退增值稅。 【解析】 銷售開發(fā)軟件銷項稅額為：7000*13%=910（萬元） 銷售嵌入式軟件銷項稅額為：（850-550）13%=39（萬元） 銷售改造產(chǎn)品銷項稅額為：65*13%=8.45（萬元） 收取客戶維護費用銷項稅為：55*6%=3.3（萬元） 進項稅額分攤：200*(7365/7970)=184.82(萬元) 銷售軟件應(yīng)繳納增值稅：910+39+8.45-184.82=772.63（萬元） 增值稅稅負：957.45/7365=13%,高于3%，符合條件應(yīng)享受即征即退的優(yōu)惠 因此，可以申請即征即退的增值稅為：772.63-7365*3%=551.68（萬元） 享受增值稅優(yōu)惠政策的要求 （一）進項稅額 享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策額增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，對進項有嚴格要求： 對于水、電等共同耗費，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，難以直接劃分的進項稅額，按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額。 對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。納稅人應(yīng)將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。 （二）銷售額 需要提醒的是，對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，計算機硬件、機器設(shè)備銷售額需要按順序確定： 1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 3.按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定； 4.計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格＝計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1＋10%）。 對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用該通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。 實務(wù)核算和發(fā)票開具 享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的發(fā)票品名開具有嚴格要求：增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與《軟件產(chǎn)品登記證書》的相關(guān)內(nèi)容一致；取得軟件產(chǎn)品銷售收入開具發(fā)票時，要求軟件產(chǎn)品名稱要與《嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請審核表》上的名稱完全一致。 對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)與計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等非軟件部分分開核算其銷售額、進項稅額，銷售時單獨開具軟件收入部分發(fā)票；對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，不能單獨開具軟件收入部分發(fā)票的，按嵌入式軟件產(chǎn)品計算增值稅退稅，在開具發(fā)票時按軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計填列，同時發(fā)票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品。銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時，可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。 納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設(shè)置相應(yīng)的會計科目和專欄，并按規(guī)范的會計流程進行核算，形成相應(yīng)的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。 優(yōu)惠政策備案、申報繳稅、退稅管理 （一） 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退進項分攤方式資料報送與信息報告 1.辦理資料 《納稅人進項稅額分攤方式備案報告表》2份，加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證等）原件1 份（查驗后退回）。 2.辦理地點 可通過辦稅服務(wù)廳（場所）辦理，具體地點可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。 3.流程 按照受理——辦理——反饋——歸檔的流程辦理相關(guān)事項。稅務(wù)機關(guān)還提供在電子稅務(wù)局辦理軟件產(chǎn)品增值稅即征即退進項分攤方式資料報送與信息報告服務(wù)。 （二）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退備案 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠實現(xiàn)備案管理（減免性質(zhì)代碼：01024103，政策依據(jù)：財稅〔2011〕100號），應(yīng)報送：《稅務(wù)資格備案表》2份；取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。 （三）申報繳稅 軟件產(chǎn)品即征即退利用數(shù)字證書申報成功的納稅人，取消紙質(zhì)資料報送。稅務(wù)機關(guān)能夠獲取相關(guān)信息的，可不再報送紙質(zhì)資料。 增值稅一般納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，在申報時須將此部分填寫在《增值稅納稅人申報（一般納稅人適用）表》及附表一的“增值稅即征即項目列”征（退）稅數(shù)據(jù)中。