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什么情況以換入資產(chǎn)公允價值入賬，什么情況以換出資產(chǎn)的對價入賬？

同學(xué)，你好?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則中,對非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值和賬面價值兩種計價方式。符合公允價值計價模式,即非貨幣性資產(chǎn)交換在該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下,應(yīng)當(dāng)以公允價值和支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)入賬價值,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;而按賬面價值計價模式下,以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時,不論是否收到補(bǔ)價,交易各方均不確認(rèn)損益。由于采用公允價值計價模式會影響到當(dāng)期損益,以及體現(xiàn)到當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)等要素上,因此,對非貨幣性資產(chǎn)交換中,交換是否具有商業(yè)性質(zhì),換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量,是把握和應(yīng)用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則的關(guān)鍵。 公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益： 1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來說，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的價值就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就通常會涉及損益的確認(rèn)，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是由換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別： 1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。 2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。 非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。 1.不涉及補(bǔ)價情況下的會計處理 2.涉及補(bǔ)價情況下的會計處理 在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理： (1)支付補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。其計算公式為： 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 記入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費) =換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 (2)收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。其計算公式為： 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值－收取的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 計入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補(bǔ)價)－(換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費) =換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 在涉及補(bǔ)價的情況下，對于支付補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。 賬面價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、 賬面價值計量模式的適用條件 未同時滿足公允價值計量模式的兩個必備條件時，應(yīng)當(dāng)采用賬面價值計量模式。 二、賬面價值計量模式的會計處理原則 1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）（－換入存貨或特定固定資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅）； 2.不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益，但要確認(rèn)換出資產(chǎn)價內(nèi)稅對應(yīng)的損益； 3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。 三、賬面價值計量模式下的一般會計分錄 1.如果換出的是非固定資產(chǎn) 借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出資產(chǎn)賬面價值＋換出存貨匹配的銷項稅額＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）（－換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進(jìn)項稅）］ 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價） ××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價） 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 如果換出存貨有消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 如果換出無形資產(chǎn)有營業(yè)稅 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 2.如果換出的是固定資產(chǎn) ①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) ②借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 ③借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款（清理費） ④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠） 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價） 貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本） 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備處置時應(yīng)匹配的銷項稅） 銀行存款（支付的補(bǔ)價）