免費(fèi)問答

能舉個(gè)例子嗎？

?例：甲公司為非“營改增”的增值稅一般納稅人，于2009年1月購入1臺(tái)大型機(jī)床，不含稅價(jià)為450萬元，增值稅為76.5萬元，取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)計(jì)使用年限為10年，不考慮殘值。在2014年1月因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需要一筆生產(chǎn)流動(dòng)資金，并于1月10日與A融資租賃公司（經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立的）并且是“營改增”后的增值稅一般納稅人，簽訂了一份銷售合同，成交價(jià)為240萬元，該機(jī)床公允價(jià)值為240萬元，同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)床租回，租期為5年，期限為2014.1.11～2019.1.10，租賃合同規(guī)定的年利率為8%，每個(gè)次年1月10日支付租金62萬元，其中48萬元為價(jià)款本金，14萬元為融資租賃費(fèi)用。 ??? A融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下（單位：元，下同）： ??? 2014年1月10日的會(huì)計(jì)處理： ??? 借：融資租賃資產(chǎn) 2400000 ??? 貸：銀行存款 2400000 ??? 2014年1月11日，出租該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，先判斷租賃類型為融資租賃。應(yīng)收融資租賃款與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 ??? 最低租賃收款額＝620000×5＝3100000(元)。 ??? 最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋出租人的初始費(fèi)用，即最低租賃收款額現(xiàn)值＋0＝租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋0，最終，最低租賃收款額現(xiàn)值為2400000元。 ??? 借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款??? 3100000 ??? 貸：融資租賃資產(chǎn) 2400000 ??? 未實(shí)現(xiàn)融資收益 598290.60 ［（3100000－2400000）÷1.17］ ??? 長期應(yīng)付款——融資租賃銷項(xiàng)稅額101709.40 ［（3100000－2400000）÷1.17×0.17］ ??? 每個(gè)次年1月10日收到租賃費(fèi)時(shí)： ??? 借：銀行存款 620000 ??? 貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款??? 620000 ??? 開出發(fā)票（其中，48萬元是普通發(fā)票，14萬元是增值稅專用發(fā)票）時(shí)： ??? 借：長期應(yīng)付款——融資租賃銷項(xiàng)稅額??? 20341.88 ??? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 20341.88 ??? 根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號文件差額繳納增值稅規(guī)定，應(yīng)收融資租賃款總額減去融資租賃資產(chǎn)價(jià)款本金后，須繳納增值稅，而上面的融資租賃資產(chǎn)的核算金額正好是價(jià)款本金，未實(shí)現(xiàn)融資收益金額為“營改增”的售后回租銷售額，據(jù)此計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。因此購買方即出租方要扣除融資租賃資產(chǎn)價(jià)款本金來計(jì)算并繳納增值稅。 ??? 財(cái)稅〔2013〕106號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二條第四款規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。其第三條規(guī)定，增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。 ??? 接上例，假設(shè)A融資租賃公司就此一項(xiàng)業(yè)務(wù)，每個(gè)次年的1月末，計(jì)算增值稅稅負(fù)＝20341.88÷（620000－20341.88）＝3.39%，超過3%，在該公司申報(bào)并繳納增值稅后，即可收到退回超過3%部分的增值稅款，即（620000－20341.88）×（3.39%－3%）＝2338.67（元）。 ??? 借：銀行存款 2338.67 ??? 貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得??? 2338.67。