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其他應(yīng)付賬款的審計 實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 1、獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表： (1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（基本動作，每一個科目都要做的） (2)檢查非記賬本位幣其他應(yīng)付款的折算匯率及折算是否正確。（有外幣核算的才需要） (3)分析有借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整。（往來款科目需要結(jié)合著看，分類調(diào)整避免雙邊掛賬，資產(chǎn)和負(fù)債同時虛增） (4)結(jié)合應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，核查有無針對同一交易在其他應(yīng)付款和其他往來科目同時記賬的情況、異常余額或與本科目核算無關(guān)的其他款項(xiàng)。（實(shí)務(wù)關(guān)注：對于中小企業(yè)，還是有大量會計人員未了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，將同一業(yè)務(wù)款項(xiàng)在資產(chǎn)及負(fù)債科目分別掛賬，導(dǎo)致收入規(guī)模很小，但是往來科目長期并大金額掛賬，導(dǎo)致財報總資產(chǎn)金額較大，不符合實(shí)際經(jīng)營情況。） 2、實(shí)施函證程序： (1)編制其他應(yīng)付款函證結(jié)果匯總表，檢查回函。（實(shí)務(wù)：一般要選擇期末余額較大的、長期掛賬的往來款進(jìn)行函證?；睾臅r候注意與發(fā)出時是不是同一份（這個可以發(fā)出詢證函前自己做記號），并且要檢查回函的寄件方是否由被函證單位直接寄出，可以通過郵件查詢寄件地址與之前的收件地址是否一致，不一致要進(jìn)一步核實(shí)。） (2)調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否表明存在錯報（實(shí)務(wù)：一般來說，不相符的原因有如下幾個：①時間性差異，對方單位已發(fā)貨和銷賬，我司尚未收到，故未進(jìn)行賬務(wù)處理，不過以其他應(yīng)付款核算貨款是不太規(guī)范的做法，不過實(shí)務(wù)中很多中小企業(yè)還是會這么處理。②賬務(wù)處理錯誤）。 (3)如果未回函，實(shí)施替代程序。（實(shí)務(wù)：一般要對期末余額的形成原因進(jìn)行核實(shí)，那就需要檢查本期該項(xiàng)目的借貸方發(fā)生額的銀行流水及對應(yīng)合同等資料） (4)如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。（實(shí)務(wù)：如果存在有舞弊的嫌疑需要及時和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通，并且與組內(nèi)的同事進(jìn)行溝通，如果其他同事也有發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，那就需要提高警惕，必要時要對被審計單位重新進(jìn)行風(fēng)險評估。） (5)如果管理層不允許寄發(fā)詢證函： ①詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計證據(jù)（實(shí)務(wù)：該事項(xiàng)需要在底稿中進(jìn)行記錄，必要時需要取得被審計單位的說明作為輔助證據(jù)，證實(shí)審計有執(zhí)行此程序）； ②評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響； ③實(shí)施替代審計程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)； ④如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。（實(shí)務(wù)關(guān)注：應(yīng)充分關(guān)注長期掛賬金額較大的項(xiàng)目函證，金額大掛賬長無法函證的必有貓膩，部分企業(yè)通過將收入計入其他應(yīng)付款，從而達(dá)到減少稅負(fù)目的，特別是公司利潤較低，或處于長期處以盈虧平衡，但能可持續(xù)經(jīng)營，大部分經(jīng)營資金都由股東（也可是其他公司，用股東比較容易解釋且較難發(fā)現(xiàn)）轉(zhuǎn)入維持經(jīng)營，則公司存在隱匿收入的可能性較大，若存貨增加體量+稅費(fèi)和其他應(yīng)付款增加體量相同，應(yīng)重點(diǎn)盤點(diǎn)存貨，以驗(yàn)證猜想。再者，后期部分企業(yè)可能通過債務(wù)轉(zhuǎn)增資本、且通過存貨盤虧，逐步消化虛增存貨及未申報收入，應(yīng)予以關(guān)注。） 3、對本期其他應(yīng)付款的增減變動，檢查至支持性文件，確定會計處理是否正確。（實(shí)務(wù)關(guān)注：應(yīng)充分關(guān)注債權(quán)債務(wù)抵消的實(shí)質(zhì)和商業(yè)邏輯，防止虛假出資與未申報收入掛賬抵消，關(guān)注支持性文件的金額及名稱是否與掛賬相符。） 4、檢查于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計現(xiàn)場工作日已支付的金額較大的其他應(yīng)付款項(xiàng)，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。檢查付款憑證、銀行對賬單等支持性憑證，并注意入賬日期發(fā)生的合理性。 5、檢查其他應(yīng)付款長期掛賬的原因并作出記錄，對確實(shí)無需支付的其他應(yīng)付款的會計處理是否正確。（實(shí)務(wù)關(guān)注：實(shí)務(wù)中存在一個法人或?qū)嵖厝硕嗉夜镜那樾位蚍墙H屬公司有大量資金往來的（實(shí)際為該實(shí)控人控制），大部分空殼公司僅為資金走賬之用（帳外收入走賬、非法收入走賬等），在資金走賬完成后注銷該公司，應(yīng)關(guān)注該公司成立及注銷的原因，并關(guān)注清算報表內(nèi)容。） 6．標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上（含5%）股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要單位的交易事項(xiàng)作專門核查：（實(shí)務(wù)關(guān)注：根據(jù)審計目的，有側(cè)重點(diǎn)的執(zhí)行程序，如：1、大股東通過關(guān)聯(lián)公司占用資金，應(yīng)檢查內(nèi)控是否執(zhí)行到位；2、同一集團(tuán)下的稅收籌劃，應(yīng)關(guān)注是否符合稅法規(guī)定，是否將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到高收入企業(yè)或低稅率企業(yè)；3、無商業(yè)實(shí)質(zhì)的票據(jù)背書等） (1)了解交易事項(xiàng)目的及應(yīng)付款項(xiàng)的原因、檢查相關(guān)合同等相關(guān)文件資料； (2)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要單位或其他注冊會計師函詢，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。 7、根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。 8、檢查其他應(yīng)付款是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团丁?/div>