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為什么權(quán)益法下順流抵消不考慮出售比率呢
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尊敬的學(xué)員您好：
【案例】甲公司持有乙公司20%股權(quán)，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。2×16年度甲公司將成本為800萬元（未減值）的商品按照1200萬元的價格銷售給乙公司，乙公司將取得商品作為存貨核算，至年末對外出售40%，剩余部分未發(fā)生減值。乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，不考慮其他因素。
甲公司個別報表確認(rèn)投資收益=［5000-（1200-800）×（1-40%）］×20%=952（萬元）。
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 952
貸：投資收益 952
上述分錄可分解為：
①不考慮內(nèi)部交易情況下確認(rèn)享有的凈利潤份額
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1000（5000×20%）
貸：投資收益 1000
②內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益抵銷
借：投資收益 48
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 48（400×60%×20%）
合并報表分錄分析如下：
個別財務(wù)報表內(nèi)部交易抵銷：
借：投資收益 400×60%×20%
貸：長期股權(quán)投資 400×60%×20%
合并報表抵銷：
借：營業(yè)收入 1200×20%
貸：營業(yè)成本 800×20%
營業(yè)成本 400×40%×20%
存貨 400×60%×20%
【提示】
①“存貨”是被投資方的，投資方合并報表角度反映為“長期股權(quán)投資”
②“營業(yè)成本400×40%×20%”是被投資方的，投資方合并報表角度反映為“投資收益”
在個別報表抵銷分錄基礎(chǔ)上，編制合并報表調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入 1200×20%
貸：營業(yè)成本 800×20%
投資收益400×40%×20%（出售部分，代替被投資方的營業(yè)成本）
投資收益400×60%×20%（未出售部分，在個別報表基礎(chǔ)上調(diào)整投資收益）
總結(jié)：
經(jīng)過報表項目的替換和在個別報表基礎(chǔ)上的調(diào)整，最終合并報表調(diào)整抵銷分錄中“相當(dāng)于”全部抵銷，故可以理解為“合并報表抵銷順流交易不考慮出售比例”
2021 06/08 21:53
黎錦華老師 
2021 06/08 21:54
注：投資方編制合并報表時，對于與被投資方之間發(fā)生的內(nèi)部交易（順流、逆流）原則上都應(yīng)當(dāng)考慮出售比例，但由于被投資方不納入投資方合并報表，編制抵銷分錄時應(yīng)當(dāng)用投資方的相關(guān)項目代替，所以最終編制的順流交易抵銷分錄中，“相當(dāng)于”不需要考慮出售比例。
84784967 
2021 06/08 21:57
那為什么逆流需要考慮出售比率呢
黎錦華老師
2021 06/08 22:00
逆流交易的理解。
【解答】例·甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當(dāng)期未對外出售。則按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定個別報表中處理為：
借：長期股權(quán)投資 （1000-100）×30%=270
貸：投資收益 270
合并報表中調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資 100×30%=30
貸：存貨 30
【理解】若不考慮內(nèi)部交易調(diào)整凈利潤情況下，則個別報表中應(yīng)做處理為：
借：長期股權(quán)投資 300
貸：投資收益 300
然后合并報表中基于正常的抵消則應(yīng)為：
借：營業(yè)收入 500×30%
貸：營業(yè)成本 400×30%
存貨 100×30%
由于僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現(xiàn)行準(zhǔn)則下不納入甲公司合并范圍，故乙公司個別報表中的營業(yè)收入和營業(yè)成本也不納入合并報表，故應(yīng)當(dāng)替換為與之相關(guān)的損益類項目，即“投資收益”科目。即合并報表中的調(diào)整分錄應(yīng)為：
借：投資收益 30
貸：存貨 30
【注】該筆分錄是合并報表中應(yīng)體現(xiàn)的實質(zhì)抵消金額及項目。
但是由于在現(xiàn)行準(zhǔn)則下個別報表中已經(jīng)針對未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)減凈利潤，即可以理解為在個別報表中單獨(dú)做了一筆如下分錄：
借：投資收益 30
貸：長期股權(quán)投資 30
由于上述的分錄，已經(jīng)實現(xiàn)了調(diào)減投資收益的效果，但是同時調(diào)減了長投的價值，故應(yīng)當(dāng)將調(diào)減長投的價值予以恢復(fù)，所以合并報表中分錄即為：
借：長期股權(quán)投資 30
貸：存貨 30
【拓展1】若上述例題中存貨當(dāng)年對外出售40%，則合并報表中的調(diào)整分錄應(yīng)為：
借：長期股權(quán)投資 100×60%×30%
貸：存貨 18
【拓展2】若上述例題中第一年仍未出售，第二年出售40%，則第二年合并報表中分錄應(yīng)為：
借：長期股權(quán)投資 100×60%×30%
貸：存貨 18
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