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合并中一個原則是持續(xù)計算，在合并日確認的公允凈資產(chǎn)不能再變動了（除非在合并日公允暫不能確定，在12個月內(nèi)確定的可以追溯調(diào)整） 案例中，預計負債的確認是合并報表的特殊規(guī)定 個別報表中預計負債要滿足公允可計量和相關利益很可能流出，合并中只要公允可靠計量，那么合并報表就應當確認預計負債 所以合并日產(chǎn)生的資本公積，應當持續(xù)確認下去 預計負債實際發(fā)生時，個別報表確認營業(yè)外支出，合并層面在購買日已經(jīng)沖減凈資產(chǎn)，所以合并層面借：預計負債，貸：其他應付款/銀行存款等，調(diào)整分錄將個別報表的營業(yè)外支出沖掉，同時沖掉預計負債。 同理，與預計負債相關的遞延所得稅資產(chǎn)，沖回時是計入所得稅費用，資本公積是動不得的

在2017年調(diào)增評估增值的分錄中，遞延所得稅資產(chǎn)不是在2016年已經(jīng)完全轉(zhuǎn)回了嗎？2017年為啥還存在？

還是持續(xù)計算原因，購買日增值的資產(chǎn)需要在以后年度確認，然后再調(diào)整

不是2016年把遞延所得資產(chǎn)都沖回完了的嗎？2017年對不存在的項目用年初未分配利潤替代，應收賬款和預計負債在2017年不就是用年初未分配利潤替代的嗎

持續(xù)編制中，需要將上期調(diào)整的損益通過年初未分配利潤持續(xù)調(diào)整，以保持本年年初與上年期末一致 而對于資產(chǎn)負債表項目，只需要保持最終一致即可。 對于購買日資本公積的調(diào)整是需要持續(xù)的，2017年第一個格子中，對于預計負債通過貸方年初未分配利潤100，那么第二個格子也要通過借方年初未分配利潤100，使之最終消除，其實也可以直接寫貸方預計負債100，第二個格子寫借方預計負債100，最終結(jié)果是一樣的。 所以，對于資產(chǎn)負債項目，您一定要清楚合并層面最終反映的金額是多少，而不能陷入底稿編制要式的牢籠，尤其在后期學習內(nèi)部交易的涉及減值和遞延所得稅，更需要這種整體的思維。