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【教材例題7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，商譽100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有非交易性權益工具投資以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。 20×9年1月8日，甲公司轉讓乙公司60%的股權，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。 甲公司在其個別和合并財務報表中的處理分別如下： （1）甲公司個別財務報表的處理 ?① 確認部分股權處置收益 ?借：銀行存款　　4 800 000 　 ???貸：長期股權投資 ???3 600 000 ???????????????????????????????????????????????????? ?????????????????????????????????（6 000 000×60%） 　　　 ???投資收益　　　 1 200 000 ② 對剩余股權改按權益法核算 借：長期股權投資　300 000 　 ???貸：盈余公積　 ???????20 000 ??????????????????????????????（500 000×40%×10%） 　　　 ???利潤分配　 ?????180 000 ??????????????????????????????（500 000×40%×90%） 　　　 ???其他綜合收益 ??100 000 ??????????????????????????????（250 000×40%） 經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務報表中，剩余股權的賬面價值為270萬元（600×40%＋30）。 （2）合并財務報表中應確認的投資收益＝（480＋320）－675＝125（萬元）。由于個別財務報表中已經(jīng)確認了120萬元的投資收益，在合并財務報表中作如下調(diào)整： ① 對剩余股權按喪失控制權日的公允價值重新計量的調(diào)整 借：長期股權投資　 ??3 200 000 　 ???貸：長期股權投資 ??????2 700 000 ?????????????????????????????????????（6 750 000×40%） 　　　 ???投資收益　　 ?????????500 000 ???② 對個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整： 借：投資收益　　　 ?450 000 　 ??貸：盈余公積　 ??????????30 000 ????????????????????????????（500 000×60%×10%） 　　　 ??未分配利潤 ????????270 000 ????????????????????????????（500 000×60%×90%） 　　　 ??其他綜合收益　 ??150 000 ????????????????????????????（250 000×60%） ③ 將其他綜合收益25萬元轉入留存收益： 借：其他綜合收益　 ?250 000 　 ??貸：盈余公積　　 ??????25 000 ?????????????利潤分配 ???????????225 000

30萬是根據(jù)這個分錄貸方的金額計算的，因為轉換為權益法以后，實現(xiàn)凈利潤50萬和其他綜合收益25萬都要按照份額增加長期股權投資，所以長期股權投資增加的金額就是50×40%+25×40%=30萬

那個商譽不對應比例結轉嗎？

有點暈了。。。麻煩老師幫忙分析一下 對應份額的商譽用不用轉？為啥不轉呢？

商譽也是在600里面，按照比例結轉了

那為啥不能直接用600*40% 這不也是剩余的40%的長投 ？

那個30萬的分錄是被投資單位實現(xiàn)凈利潤和其他綜合收益，成本法下是不處理的，現(xiàn)在剩余投資轉換為權益法，要進行追溯調(diào)整補做的分錄

你終止確認60%部分以后，賬上自然就是剩余的長投了，不用考慮剩下40%的部分

哦 明白了，成本法賣出一部分后變權益法，當時成本法下沒做分錄的利潤，要追溯調(diào)整，往期的調(diào)留存收益 當期的入投資收益 是嗎？

是的，你的理解是對的

長投這章是不是得多練題呀？像這種類型的題當時聽老師講貌似是懂了，可自己做的時候卻很容易忽視一些知識點。

知識點不能融會貫通 哎

是的，長投是注會的重難點，每年考試分值很大，而且容易跟合并財務報表結合出題，難度是非常大的，必須多聽課，多做題，多理解才能掌握好

這個不能著急的，難點知識都是要經(jīng)過不斷學習才能掌握的，題目要反復的做

好的 謝謝老師 辛苦啦

不客氣，祝你學習進步！